बच्चों के लिए ज्वरनाशक दवाएं बाल रोग विशेषज्ञ द्वारा निर्धारित की जाती हैं। लेकिन बुखार के साथ आपातकालीन स्थितियाँ होती हैं जब बच्चे को तुरंत दवा देने की आवश्यकता होती है। तब माता-पिता जिम्मेदारी लेते हैं और ज्वरनाशक दवाओं का उपयोग करते हैं। शिशुओं को क्या देने की अनुमति है? आप बड़े बच्चों में तापमान कैसे कम कर सकते हैं? कौन सी दवाएँ सबसे सुरक्षित हैं?

नियंत्रित विदेशी कंपनी कानून

नियंत्रित विदेशी कंपनी कानून (सीएफसी कानून)

रूसी संघ के राष्ट्रपति ने 24 नवंबर 2014 को संघीय कानून "रूसी संघ के कर संहिता के पहले और दूसरे भाग में संशोधन (नियंत्रित विदेशी कंपनियों के मुनाफे और विदेशी संगठनों की आय के कराधान के संदर्भ में)" पर हस्ताक्षर किए। संख्या 376-एफजेड (बाद में कानून के रूप में संदर्भित)। चर्चा और विकास के चरण में, इसे निम्नलिखित नाम (अनौपचारिक) प्राप्त हुए: "डीऑफशोराइजेशन पर कानून", "एंटी-ऑफशोर बिल", "नियंत्रित विदेशी कंपनियों पर कानून (सीएफसी)"। इसे आंशिक रूप से बदल दिया गया था, और इस संबंध में इसकी तुलना कर कोड से की जा सकती है, जिसे संशोधित किया गया था (नियंत्रित लेनदेन और संबंधित पक्षों पर अनुभाग में) (2011)। यह कानून रूसी कानून का अभिन्न अंग है।

कई देशों (विशेष रूप से विकसित देशों) में, विदेशी कंपनियों के कराधान (सीएफसी नियम) पर कानूनों के विभिन्न संस्करण हैं। ऐसे देशों में अर्जेंटीना, ऑस्ट्रेलिया, हंगरी, ग्रेट ब्रिटेन, जर्मनी, इज़राइल, डेनमार्क, स्पेन, इंडोनेशिया, कनाडा, मैक्सिको, इटली, कोरिया, चीन, अमेरिका, न्यूजीलैंड, फिनलैंड, स्वीडन, दक्षिण कोरिया, दक्षिण अफ्रीका, जापान, फ्रांस शामिल हैं। . रूस 2015 में इस सूची में शामिल हुआ।

24 नवंबर 2014 का संघीय कानून संख्या 376-एफजेड "रूसी संघ के कर संहिता के भाग एक और दो में संशोधन पर (नियंत्रित विदेशी कंपनियों के मुनाफे और विदेशी संगठनों की आय पर कराधान के संबंध में)"

प्रस्तुत कानून के निम्नलिखित कार्य हैं

रूसी संघ के निवासियों - नियंत्रित व्यक्तियों के कर योग्य आधार में कंपनियों की बरकरार रखी गई कमाई को शामिल करके, यह रूस में नियंत्रित विदेशी कंपनियों (ज्यादातर अपतटीय) के मुनाफे पर कर लगाने के लिए एक तंत्र शुरू कर रहा है। इसके अलावा, यह कानून में निर्दिष्ट दायित्वों को पूरा करने में विफलता के लिए दायित्व लगाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 3.4)।
विदेशी कंपनियों की आय के कराधान पर रूसी संघ के कर संहिता के मानकों में महत्वपूर्ण परिवर्तन प्रस्तुत करता है (रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25)।
संगठनों को रूसी संघ के कर निवासियों के रूप में मान्यता देने की प्रक्रिया में परिवर्तन का परिचय देता है।
"आय के वास्तविक प्राप्तकर्ता" (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 7, 312) के नियम द्वारा निर्देशित, दोहरे कराधान से बचने पर अंतरराष्ट्रीय संधियों की वैधता पर कुछ प्रतिबंध पेश करता है।

रूसी संघ के टैक्स कोड में प्रस्तुत संशोधनों ने 1 जनवरी, 2015 को कानूनी बल प्राप्त कर लिया। कर आधार के निर्धारण के दौरान, रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 3.4 ("नियंत्रित विदेशी कंपनियों और नियंत्रित व्यक्तियों") के निर्देश विदेशी कंपनियों के संबंधित करों के संबंध में 2015 से लागू किए जाएंगे।

"नियंत्रित विदेशी कंपनी" शब्द का क्या अर्थ है?

नियंत्रित विदेशी कंपनी (सीएफसी)- एक विदेशी संगठन जो निम्नलिखित बिंदुओं को पूरा करता है:

कंपनी को रूसी संघ के कर निवासी के रूप में मान्यता नहीं मिली है;
किसी संगठन पर नियंत्रण रखने वाले व्यक्ति एक व्यक्ति (व्यक्ति) या एक संगठन (संगठन) होते हैं।

सीएफसी को कानूनी इकाई के बिना एक विदेशी संरचना के रूप में भी मान्यता दी जा सकती है, जिस पर नियंत्रण एक कंपनी (कंपनियों) या एक व्यक्ति (व्यक्तियों), या उनके संघ द्वारा किया जाता है जिसे रूसी संघ के कर निवासियों के रूप में मान्यता प्राप्त हुई है।

रूसी संघ का कर निवासी वह व्यक्ति है जो वास्तव में कम से कम 183 कैलेंडर दिनों (लगातार 12 महीने) के लिए रूसी संघ में रहा है। भौतिक रहने की अवधि कोई व्यक्ति उपचार, प्रशिक्षण या श्रम के प्रदर्शन और सेवाओं से संबंधित अन्य कर्तव्यों या अपतटीय हाइड्रोकार्बन क्षेत्रों में काम के संबंध में देश के बाहर अपनी अल्पकालिक (6 महीने तक) यात्रा के दौरान रूस के क्षेत्र में नहीं रुकता है। कौन से संगठन रूसी संघ के कर निवासियों के रूप में मान्यता प्राप्त हैं, इसकी जानकारी के लिए नीचे टिप्पणी देखें (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 246.2 का खंड 1)।

कानूनी इकाई बनाए बिना विदेशी संरचना- यह एक कानूनी इकाई (विशेष रूप से, एक फंड, साझेदारी, साझेदारी, ट्रस्ट, सामूहिक निवेश के अन्य रूप और (या) ट्रस्ट प्रबंधन) के गठन के बिना एक विदेशी राज्य (क्षेत्र) के कानून के अनुसार बनाया गया एक संगठनात्मक रूप है। जो, अपने व्यक्तिगत कानून के अनुसार, अपने प्रतिभागियों (शेयरधारकों, प्रिंसिपलों या अन्य व्यक्तियों) या अन्य लाभार्थियों (अनुच्छेद 11 के अनुच्छेद 2 के अनुच्छेद 7) के हितों में आय (लाभ) उत्पन्न करने के उद्देश्य से गतिविधियों को पूरा करने का अधिकार रखता है। रूसी संघ का टैक्स कोड)।

किन व्यक्तियों को किसी संगठन का "नियंत्रक व्यक्ति" माना जा सकता है?

किसी कंपनी का नियंत्रक व्यक्ति (विदेशी संरचनाओं सहित जिनकी कोई कानूनी इकाई नहीं है) हो सकता है:

कानूनी संस्थाएं या व्यक्ति, पति-पत्नी या नाबालिग बच्चों के साथ, जिनकी संगठन में भागीदारी का प्रतिशत कम से कम 10% है, बशर्ते कि इस संगठन में रूसी संघ के कर निवासियों के रूप में मान्यता प्राप्त सभी व्यक्तियों की भागीदारी का प्रतिशत हो कम से कम 50%;
कानूनी संस्थाएँ या व्यक्ति जिनकी संगठनों में भागीदारी कम से कम 25% है।

अन्य संगठनों में किसी व्यक्ति या कंपनियों की भागीदारी के प्रतिशत की गणना रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 105.2 के प्रावधानों के आधार पर की जाती है। किसी संगठन में किसी व्यक्ति की भागीदारी का प्रतिशत निर्धारित करते समय, 18 वर्ष से कम उम्र के बच्चों और पति-पत्नी या एकल भागीदारी को ध्यान में रखा जाता है।

भागीदारी के प्रतिशत की गणना करने की प्रक्रिया रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 105.2 द्वारा निर्धारित की जाती है।

अन्य संगठनों में कंपनियों की भागीदारी के प्रतिशत की गणना अन्य संगठनों में अप्रत्यक्ष या प्रत्यक्ष भागीदारी के प्रतिशत के रूप में दर्शाई गई राशि के आधार पर की जाती है।

प्रत्यक्ष भागीदारी का हिस्साएक संगठन दूसरे संगठन में - दूसरे संगठन के वोटिंग शेयरों का प्रतिशत या किसी अन्य संगठन के शेयर (अधिकृत) फंड (पूंजी) में एक संगठन के सीधे स्वामित्व वाला प्रतिशत। ऐसे मामलों में जहां इन शेयरों के आकार की गणना करना असंभव है, एक संगठन से संबंधित शेयर दूसरे संगठन में प्रतिभागियों के मात्रात्मक मूल्य के अनुपात में निर्धारित किया जाएगा।

अप्रत्यक्ष भागीदारी का हिस्साकिसी अन्य संगठन में कंपनी का निर्धारण निम्नलिखित क्रम में किया जाता है:

जिस क्रम से एक संगठन ने दूसरे में भाग लिया, वह क्रम के अनुरूप प्रत्येक पिछले संगठन की प्रत्यक्ष भागीदारी के माध्यम से निर्धारित किया जाता है।
आदेश के अनुरूप प्रत्येक अगले संगठन में सभी पिछले संगठनों की प्रत्यक्ष भागीदारी के प्रतिशत की गणना की जाती है।
किसी संगठन की दूसरे में प्रत्यक्ष भागीदारी के प्रतिशत भागों के उत्पादों को प्रत्येक बाद के सभी अनुक्रमों में प्रत्येक पिछली कंपनी की भागीदारी के माध्यम से जोड़ा जाता है।

संगठनों में व्यक्तियों की भागीदारी का प्रतिशत हिस्सा निर्धारित करने की प्रक्रिया के दौरान पूरक परिस्थितियों पर अदालत में विचार किया जाता है।

रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 105.2 ऐसे नियम प्रदान करता है जो महत्वपूर्ण हैं और व्यक्तियों की भागीदारी के प्रतिशत की गणना करते समय भी उपयोग किए जाते हैं। संगठनों में व्यक्ति.

ध्यान दें: 1 जनवरी 2016 तक की अवधि में, किसी संगठन में किसी व्यक्ति या कानूनी इकाई की भागीदारी के लिए प्रतिशत कोटा, ताकि ऐसे व्यक्ति को नियंत्रित व्यक्ति के रूप में पहचाना जा सके, 50 प्रतिशत के स्तर पर होगा। इसके आधार पर (मूल बिल की तुलना में), विधायक ने किसी कंपनी या व्यक्ति को नियंत्रित व्यक्ति के रूप में मान्यता देने के लिए एक विदेशी संगठन के प्रबंधन का प्रतिशत 25% तक बढ़ा दिया। यदि कंपनी का स्वामित्व रूसी संघ के कई निवासियों के पास है, जिनकी संगठन में कुल भागीदारी हिस्सेदारी 50% से अधिक है, तो 10% नियंत्रित व्यक्ति को पहचानने के लिए पर्याप्त है।

अन्य बातों के अलावा, ऐसे व्यक्ति जो ऊपर निर्दिष्ट मानदंडों को पूरा नहीं करते हैं, लेकिन जो कंपनी का प्रबंधन करते हैं और अपने व्यक्तिगत हितों या 18 वर्ष से कम उम्र के बच्चों के हितों में उस पर नियंत्रण रखते हैं, उन्हें भी नियंत्रक व्यक्तियों के रूप में मान्यता दी जा सकती है (खंड 5, रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 25.13)। इस संबंध में, "नियंत्रण" की अवधारणा कानून द्वारा संगठन में भागीदारी के केवल एक निश्चित प्रतिशत तक सीमित नहीं है।

"नियंत्रण का प्रयोग" का क्या मतलब है?

करों के भुगतान के परिणामस्वरूप किसी संगठन द्वारा प्राप्त लाभ (आय) के वितरण के मामलों में भागीदारी, ऐसी कंपनी में अप्रत्यक्ष या प्रत्यक्ष भागीदारी के संबंध में, इस संगठन के प्रबंधन से संबंधित एक समझौते (अनुबंध) में भागीदारी को मान्यता दी जाती है संगठन पर नियंत्रण रखना.

कानूनी इकाई के बिना विदेशी संगठनों का प्रबंधन (नियंत्रण)।ऐसे संगठन की संपत्ति के संबंध में प्रबंधन कार्य करने वाले व्यक्ति द्वारा किए गए कार्यों पर निर्णायक प्रभाव डालने या डालने की क्षमता, साथ ही प्राप्त वित्तीय संसाधनों (मुनाफे) के वितरण में सभी करों को घटाकर मान्यता दी जा सकती है।

कला के अनुच्छेद 5 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 25.13, संगठनों पर नियंत्रण का प्रयोग न केवल प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष भागीदारी के साथ होता है, बल्कि लाभ के संबंध में संगठन के निर्णयों और कार्यों पर एक निश्चित प्रभाव डालने के अन्य रूपों में भी होता है। इस कंपनी के प्रबंधन के संबंध में एक समझौते में भागीदारी जैसी परिस्थितियाँ (उदाहरण के लिए, यह सेवाओं के प्रावधान के लिए एक समझौता हो सकता है); ट्रस्ट घोषणा (समझौते) के भीतर संबंध, जिसके प्रावधानों के आधार पर, नामांकित शेयरधारक कंपनी के शेयरों का मालिक होता है, किसी व्यक्ति को नियंत्रित करने वाले के रूप में मान्यता देने का एक बहाना भी हो सकता है। इसके आधार पर, न केवल कंपनी के शेयरों (शेयरों) के शीर्षक स्वामी को, बल्कि कंपनी को किसी भी तरह से प्रबंधित करने वाले लाभकारी मालिक को भी एक नियंत्रित व्यक्ति के रूप में पहचाना जा सकता है।

इसे ध्यान में रखते हुए, कानून में निहित "नियंत्रण का प्रयोग" के मानदंड को पूरी तरह से परिभाषित नहीं माना जा सकता है। उदाहरण के लिए, यदि कानून के प्रावधानों की शाब्दिक व्याख्या की जाए, तो यह निष्कर्ष निकलता है कि निजी फाउंडेशन के लाभार्थियों और संस्थापकों को "नियंत्रण करने" का अवसर नहीं मिलता है यदि वे कानूनी संस्थाएं हैं (उदाहरण के लिए, लिकटेंस्टीन, सेशेल्स या पनामा में) , यदि फ़ाउंडेशन के फ़ाउंडेशन दस्तावेज़ों में कहा गया है कि लाभ वितरण के मुद्दों से संबंधित निर्णयों पर उनके प्रभाव को हटा दिया गया है। यह काफी समझ में आता है कि इसी तरह के कठिन मुद्दे, प्रासंगिक न्यायिक अभ्यास के गठन से पहले भी, करदाताओं और कर अधिकारियों के लिए लगातार विवादों का विषय बन सकते हैं।

ऐसे मामले जिनमें सीएफसी से होने वाले मुनाफे से कराधान प्रणाली हटा दी जाती है

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 25.13 के अनुच्छेद 7 के अनुसार, एक नियंत्रित विदेशी कंपनी को अपने मुनाफे पर करों से छूट दी गई है यदि निम्नलिखित शर्तों में से एक पूरी होती है:

अगर कंपनी है गैर लाभकारी संगठन, यानी लाभ कमाने में कोई दिलचस्पी नहीं। और यदि संगठन प्रतिभागियों और संस्थापकों (शेयरधारकों) और अन्य व्यक्तियों के बीच आय (लाभ) के वितरण से संबंधित निर्णय नहीं लेता है।

कानूनी संस्थाओं के लिए एक विशेष "पर्सनल लॉ" बनाया गया है। एक विदेशी कंपनी गैर-व्यावसायिक स्थिति (कानूनी क्षमता और संगठनात्मक और कानूनी रूप प्राप्त करने सहित) प्राप्त कर सकती है, यदि ऐसा उसके देश के कानून और उसके घटक दस्तावेजों द्वारा निर्धारित किया जाता है। एक नियम के रूप में, अन्य देशों में गैर-लाभकारी संगठनों में पेशेवर संघ, व्यावसायिक लीग, वाणिज्य मंडल, मानवाधिकार संगठन, शैक्षिक, धार्मिक, धर्मार्थ, क्लब आदि शामिल हैं।

यदि कंपनी संबंधित राज्य के विधायी मानदंडों के आधार पर बनाई गई है यूरेशियन आर्थिक संघ.

रूसी संघ के अलावा, यूरेशियन इकोनॉमिक यूनियन (यूरेशेक के उत्तराधिकारी) में आर्मेनिया, बेलारूस और कजाकिस्तान जैसे राज्य शामिल हैं। नतीजतन, प्रस्तुत कानून का बेलारूस, कजाकिस्तान या आर्मेनिया के क्षेत्र में स्थित और रूसी संघ के निवासियों द्वारा नियंत्रित कंपनियों पर कोई प्रभाव नहीं पड़ता है।

यदि कंपनियाँ स्थायी रूप से स्थित हैं उस क्षेत्र में (राज्य में) जिसके साथ कराधान मुद्दों पर रूसी संघ की एक अंतरराष्ट्रीय संधि संपन्न हुई है, उन क्षेत्रों (राज्यों) को छोड़कर जिन्होंने सूचना विनिमय प्रदान नहीं किया है। किसी विदेशी उद्यम के मुनाफे (आय) पर प्रभावी कर की दर 75 प्रतिशत या अधिक है (कर द्वारा कंपनी के मुनाफे पर भारित औसत कर की दर).

उन क्षेत्रों (राज्यों) की सूची जिन्होंने रूसी संघ के साथ कराधान के उद्देश्य से सूचनाओं के आदान-प्रदान को सुनिश्चित नहीं किया है, संघीय कार्यकारी निकाय के माध्यम से अनुमोदित किया गया था, जिसके पास शुल्क और करों के क्षेत्र की निगरानी और नियंत्रण करने का अधिकार है। किसी विदेशी उद्यम के लाभ (आय) के प्रभावी कराधान की दर निम्नलिखित सूत्र (रूस के कर संहिता के उप-अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 8, अनुच्छेद 25.13) का उपयोग करके निर्धारित की जा सकती है:

स्टेफ = एन/ए

स्टेफ़ - किसी विदेशी उद्यम के लाभ (आय) पर प्रभावी कर की दर।

एन - एक विदेशी संगठन (इसके अलग-अलग डिवीजनों सहित) द्वारा अपने व्यक्तिगत कानून के अनुसार गणना की गई कुल लाभ (आय) कर।

पी - एक विदेशी उद्यम की कुल आय (लाभ), जिसकी गणना पैराग्राफ 1, पैराग्राफ 1 (रूस के कर संहिता के अनुच्छेद 25.15) के अनुसार की जाती है।

किसी कंपनी की आय (लाभ) पर भारित औसत कर की दर की गणना निम्नलिखित सूत्र (रूसी संघ के कर संहिता के उपखंड 2, खंड 8, अनुच्छेद 25.13) का उपयोग करके की जा सकती है:

सेंट औसत वजन = (St1 x P1 + St2 x P2) / (P1 + P2)

पी1 एक विदेशी कंपनी का कुल लाभ है, जिसकी गणना पैराग्राफ 1, पैराग्राफ 1 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 25.15) के अनुसार की जा सकती है, उपपैरा 1, पैराग्राफ 4 (अनुच्छेद 309.1) के अनुसार निर्धारित करों को छोड़कर। रूसी संघ का टैक्स कोड)। ऐसे मामलों में, जहां गणना के दौरान, P1 संकेतक नकारात्मक हो जाता है (नकारात्मक मान लेता है), यह शून्य के बराबर होता है।

पी2 - एक विदेशी उद्यम की कुल आय, उपपैरा 1, 4 पैराग्राफ (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 309.1) के अनुसार निर्धारित की जाती है।

St1 - पैराग्राफ 1, पैराग्राफ 1 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 284) द्वारा स्थापित उद्यम के लाभ पर कर की दर, यानी 20 प्रतिशत के बराबर।

St2 - उपपैरा 2, पैराग्राफ 3 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 284) द्वारा स्थापित उद्यम लाभ पर कर की दर। 1 जनवरी 2015 से यह टैक्स दर 13 फीसदी है. पहले, रूसी कंपनियों को विदेशी और रूसी उद्यमों से 9% की लाभांश कर दर प्राप्त होती थी।

इस छूट का उपयोग करने के लिए, दो शर्तों को एक साथ पूरा करना होगा:

सबसे पहले, वह राज्य जिसमें कंपनी का स्थायी निवास है, कराधान के मुद्दों के संबंध में रूसी संघ के साथ एक अंतरराष्ट्रीय समझौते का निष्कर्ष निकालता है (एक नियम के रूप में, यह एक समझौता है जो दोहरे कराधान को बाहर करता है);
दूसरा, अपने राज्य के भीतर प्रतिनिधित्व वाली कंपनी के "प्रभावी" कराधान की दर कंपनी के मुनाफे पर रूसी "भारित औसत" कर दर का कम से कम 75 प्रतिशत होनी चाहिए।

हालाँकि, ऐसे मामले में जहां उद्यम के स्थायी स्थान की स्थिति ने रूसी संघ के साथ कर विनिमय प्रदान नहीं किया (यहां तक कि रूस के साथ दोहरे कराधान प्रणाली की अनुपस्थिति पर समझौते के मामलों में भी), ऐसा विदेशी उद्यम नहीं करेगा आयकर से मुक्त रहें. तथाकथित "काली सूची" से संबंधित ऐसे देशों की सूची वर्तमान में गायब है और अभी तक रूसी संघ की संघीय कर सेवा द्वारा अनुमोदित नहीं की गई है।

आइए हम याद करें कि आज रूस में "उन राज्यों और क्षेत्रों की सूची है जो तरजीही कर उपचार प्रदान करते हैं और (या) वित्तीय लेनदेन (अपतटीय क्षेत्र) करते समय जानकारी के प्रकटीकरण और प्रावधान के लिए प्रदान नहीं करते हैं।" इसे रूसी संघ के वित्त मंत्रालय द्वारा 13 नवंबर 2007 नंबर 108एन पर अपनाया गया था (उदाहरण के लिए, इस सूची का उपयोग शून्य आयकर (लाभांश) लागू करने की संभावनाओं को निर्धारित करने के लिए किया जाता है - पैराग्राफ 3 का उपपैरा 1 (अनुच्छेद 284) रूसी संघ के कर संहिता के) और नियंत्रित लेनदेन के निर्धारण के दौरान - पैराग्राफ 1 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 105.14))। साथ ही, प्रस्तुत सूची का उपयोग नियंत्रित विदेशी कंपनियों पर कानून के प्रयोजनों के लिए किया जाएगा।

उदाहरण

आइए ऐसी स्थिति लें जहां रूसी संघ के निवासी द्वारा नियंत्रित साइप्रस की एक कंपनी, विशेष रूप से रॉयल्टी के रूप में लाभ (आय) प्राप्त करती है।

साइप्रस में प्रभावी कर दर और रूसी संघ में भारित औसत कर दर की तुलना करने के लिए (और, तदनुसार, यह निर्धारित करें कि क्या साइप्रस में स्थित कंपनी की आय उप-अनुच्छेद 3, अनुच्छेद 7 (अनुच्छेद 25.13) के अनुसार करों से मुक्त होगी। रूसी संघ का टैक्स कोड )), उपरोक्त सूत्रों के अनुसार उनकी गणना करना आवश्यक है।

हम साइप्रस में प्रभावी कर दर की गणना करते हैं। समीक्षाधीन अवधि के अनुसार, साइप्रस कंपनी का लाभ €130,000 था (प्रस्तुत और इसके बाद की सभी राशियाँ काल्पनिक हैं)। चूंकि साइप्रस में सहकारी कर की दर 12.5% है, लेकिन रॉयल्टी के रूप में प्रस्तुत मुनाफे (आय) का अस्सी प्रतिशत साइप्रस के कानूनों के अनुसार कराधान से मुक्त है। इसके आधार पर, केवल €26,000 की राशि कर के अधीन होगी।

स्टेफ़ = (26,000 x 12.5%) / 130,000 = 3250 / 130,000 = 2.5%

इसलिए, रूसी कर के अनुसार, लाभ पर भारित औसत दर 19.19% के बराबर होगी।

परिणामस्वरूप, साइप्रस में प्रभावी कर दर रूसी भारित औसत दर के सापेक्ष लगभग 13% है (जबकि विदेशी कंपनियों के मुनाफे को करों से छूट देने के लिए, यह कम से कम 75 प्रतिशत होना चाहिए)। यह इस तथ्य को निर्धारित करता है कि हमारे द्वारा विचार किए गए मामले में, साइप्रस कंपनी का लाभ पैराग्राफ 7 के उपपैरा 3 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 25.13) के अनुसार करों से मुक्त नहीं होगा।

स्थायी आधार पर संगठन एक ऐसे राज्य के क्षेत्र में स्थित है जिसने कराधान के मुद्दों के संबंध में रूसी संघ के साथ एक अंतरराष्ट्रीय संधि संपन्न की है, उन राज्यों को छोड़कर, जिन्होंने रूस के साथ कर उद्देश्यों के लिए सूचना के आदान-प्रदान को सुनिश्चित नहीं किया है, आय पर दोहरे कर से बचने के लिए शर्तें निर्धारित की हैं।

प्रस्तुत मामले में, 2 प्रावधानों को एक साथ पूरा किया जाना चाहिए:

सबसे पहले, जिस राज्य में कंपनी स्थायी रूप से स्थित है, उसे दोहरे कराधान से बचने के लिए रूस के साथ एक समझौता करना होगा;
दूसरा - निष्क्रिय लाभ का हिस्सा(लाभांश, रॉयल्टी, शेयरों की बिक्री से आय, ब्याज, संपत्ति का उपपट्टा या पट्टा, अचल संपत्ति की बिक्री, सेवाओं से आय जैसे: परामर्श, लेखा, इंजीनियरिंग, ऑडिटिंग, कानूनी, विपणन, विज्ञापन, सूचना प्रसंस्करण से संबंधित या प्रायोगिक डिजाइन या अनुसंधान कार्य का संचालन करना) 20 प्रतिशत से अधिक नहीं थाकुल लाभ (आय) से.

दूसरे शब्दों में, इस उपधारा को लागू करने के लिए, संगठन को, एक नियम के रूप में, आय प्राप्त करनी होगी सक्रिय कार्य(उत्पादन, सेवाओं का प्रावधान, कार्य का प्रदर्शन, उपरोक्त सभी को छोड़कर)। प्रस्तुत उप-अनुच्छेद उन देशों की कंपनियों पर भी लागू नहीं होता है जिन्होंने रूसी संघ (संघीय कर सेवा की "काली सूची" में शामिल) के साथ कर डेटा विनिमय सुनिश्चित नहीं किया है।

उदाहरण 1

साइप्रस संगठन को अपने मुनाफे का एक महत्वपूर्ण हिस्सा कमोडिटी ट्रेडिंग के माध्यम से प्राप्त होता है। इसके अलावा, इसके लाभ का एक हिस्सा रॉयल्टी से बनता है, जो यह एक विदेशी उद्यम से लेता है। साइप्रस संगठन के वित्तीय विवरणों के अनुसार, लाभ का हिस्सा, जो उसके कुल लाभ से रॉयल्टी के रूप में बनता है, 20% से अधिक (समावेशी) है। दोहरे कराधान से बचने के लिए रूस और साइप्रस जैसे देशों के बीच एक समझौता है, और साइप्रस रूस को कर उद्देश्यों के लिए जानकारी प्रदान करता है (साइप्रस संघीय कर सेवा की "काली सूची" पर नहीं है)। उपरोक्त सभी शर्तों को पूरा करने पर, साइप्रस की एक कंपनी की आय, जिसे रूसी संघ के निवासी द्वारा नियंत्रित किया जाता है, करों से मुक्त है।

उदाहरण 2

यूके सीमित देयता भागीदारी (एलएलपी) या स्कॉटिश सीमित भागीदारी (एलपी) केवल उन व्यापारिक गतिविधियों में लगी हुई है जो उनके लिए लाभ उत्पन्न करती हैं। रूसी संघ और इंग्लैंड के बीच एक सक्रिय दोहरा कराधान सम्मेलन है, और इंग्लैंड रूसी संघ के साथ कर उद्देश्यों के लिए डेटा विनिमय प्रदान करता है (यूके एफटीएस ब्लैकलिस्ट पर नहीं है)। बशर्ते कि उपरोक्त सभी शर्तें पूरी हों, परिणामी साझेदारी से आय, जो रूसी संघ के निवासी के नियंत्रण में है, को कराधान से मुक्त किया जाना चाहिए।

हम इस तथ्य पर भी आपका ध्यान आकर्षित करते हैं कि न तो एलपी और न ही एलएलपी को दोहरे कराधान से बचने के लिए एंग्लो-रूसी सम्मेलन में निर्धारित लाभों का उपयोग करने का अधिकार है, क्योंकि वे कराधान के अलग-अलग विषय नहीं हैं और कर निवास की पुष्टि प्राप्त नहीं कर सकते हैं। उनके राज्य में.

वह कानूनी इकाई बनाए बिना एक विदेशी संरचना है, जिसके संबंध में निम्नलिखित सभी शर्तें पूरी होती हैं:

ऐसे संगठन के संस्थापक को, इसकी स्थापना के बाद, इस संरचना के व्यक्तिगत कानून के साथ-साथ घटक कागजात के अनुसार, इस संरचना की संपत्ति को अपनी संपत्ति बनाने का अधिकार नहीं है।
इस संरचना के व्यक्तिगत कानून और इसके वैधानिक दस्तावेजों के अनुसार, ऐसी संरचना के संस्थापक (संस्थापक) की शक्तियां उनकी व्यक्तिगत स्थिति (संपत्ति को जब्त करने, लाभार्थियों (लाभार्थियों) और अन्य शक्तियों को निर्धारित करने के अधिकारों के साथ) से संबंधित हैं। इसकी स्थापना को किसी अन्य व्यक्ति को हस्तांतरित नहीं किया जा सकता है (अपवाद विरासत द्वारा या सार्वभौमिक उत्तराधिकार के माध्यम से अधिकारों का हस्तांतरण है)।
ऐसे संगठन के संस्थापक को संगठन से अप्रत्यक्ष या प्रत्यक्ष आय (लाभ) का अधिकार नहीं है, जो उसके सभी प्रतिभागियों (प्रिंसिपलों, शेयरधारकों या अन्य व्यक्तियों) को वितरित किया जाता है।

किसी कानूनी इकाई के बिना किसी विदेशी संगठन के किसी व्यक्ति द्वारा आय (लाभ) की अप्रत्यक्ष प्राप्ति को एक अन्योन्याश्रित व्यक्ति के माध्यम से संरचना की आय की प्राप्ति के रूप में पहचाना जा सकता है।

यह गणना करने के लिए कि क्या किसी दिए गए विदेशी संगठन (उदाहरण के लिए, एक विवेकाधीन ट्रस्ट, आदि) को आयकर से छूट प्राप्त है, आपको क्षेत्रीय कानून द्वारा इस संरचना के लिए प्रदान किए गए नियमों को ढूंढना होगा और यह पता लगाना होगा कि ऐसे संगठन के घटक दस्तावेजों में क्या शब्द हैं। लाभ वितरण, परिसंपत्तियों के स्वामित्व, व्यक्तिगत लाभार्थियों और उनके निर्धारण के तरीके के क्षेत्र में है। ऐसे मामले में जहां एक विदेशी संगठन उप के अनुरूप शर्तों के अनुसार बनाया गया था। 5 खंड 7, ऐसे संगठन से आय (लाभ) कराधान से मुक्त है।

बैंक या बीमा कंपनी, पर्सनल लॉ के अनुसार अपनी गतिविधियों को अंजाम देता है, लाइसेंस प्रावधानों के आधार परया बीमा या बैंकिंग गतिविधियों को करने के लिए अन्य अत्यधिक विशिष्ट परमिट। और जिस क्षेत्र (राज्य) में संगठन स्थायी रूप से स्थित है, उसने कराधान के मुद्दों पर रूसी संघ के साथ एक अंतरराष्ट्रीय समझौते पर हस्ताक्षर किए हैं, विचाराधीन पैराग्राफ के उपपैरा 3 के अनुसार स्थापित सूची में शामिल क्षेत्रों (राज्यों) को घटा दें।

इस मामले में, विदेशी संगठन के पास निश्चित रूप से एक बीमा या बैंकिंग लाइसेंस होना चाहिए, और जिस देश में वह स्थायी रूप से स्थित है, उसे दोहरे कराधान प्रणाली के बहिष्कार पर रूस के साथ एक समझौते पर हस्ताक्षर करना होगा।
यह बिंदु उन राज्यों में स्थायी रूप से स्थित कंपनियों पर लागू नहीं होता है जो रूसी संघ के साथ कर डेटा का आदान-प्रदान नहीं करते हैं (जो संघीय कर सेवा की "काली सूची" में शामिल हैं)।

वह होती है बकाया बांड जारीकर्ताया एक कंपनी जिसके पास बकाया बांड पर देय ब्याज प्राप्त करने की शक्ति है। उसी समय, विचाराधीन उप-अनुच्छेद का उपयोग करने के उद्देश्य से, उस अवधि के लिए दस्तावेजी लाभ का हिस्सा जिसके दौरान पिछले वित्तीय वर्ष के लिए वित्तीय रिपोर्ट संकलित की जाती है (उद्यम के व्यक्तिगत कानून के अनुसार) कम से कम 90% बनता है। निर्दिष्ट अवधि के लिए इस कंपनी के कुल लाभ (आय) का।

इस नियम का अर्थ है कि इस उप-अनुच्छेद में प्रदान की गई गतिविधि ऐसे विदेशी उद्यम के लिए मुख्य होनी चाहिए।

वह उसी के अनुरूप परियोजनाओं में भाग लेती है उत्पादन साझाकरण समझौता, लाइसेंस समझौता, उत्पादन साझाकरण समझौता या सेवा समझौता (अनुबंध), माल के विभाजन के समान कार्य, जोखिम में या अन्य समान समझौते, संबंधित देश के अधिकारियों के साथ या सरकार द्वारा अधिकृत संस्थानों के साथ(राज्य सरकार निकाय, राज्य के स्वामित्व वाले उद्यम)।

विचाराधीन उपखंड के प्रयोजन के लिए, इस खंड में उस अवधि के लिए प्रलेखित लाभ का हिस्सा, जिसके दौरान, कंपनी के व्यक्तिगत कानून के अनुसार, वित्तीय वर्ष के लिए विवरण संकलित किए जाते हैं, 90% (समावेशी) से अधिक है निर्दिष्ट अवधि के लिए ऐसे संगठन का कुल लाभ (आय)।

इस स्थिति में, कच्चे माल के निष्कर्षण आदि के क्षेत्रों में सार्वजनिक कानूनी संस्थाओं (सार्वजनिक-निजी भागीदारी के कार्य) के साथ रियायती अनुबंधों में भाग लेने वाले संगठनों की आय (लाभ) कराधान से मुक्त है। विचाराधीन गतिविधि उद्यम के लिए गतिविधि का मुख्य क्षेत्र होना चाहिए।

यह इसे संदर्भित करता है नए खोजे गए अपतटीय हाइड्रोकार्बन जमा का संचालक या संचालक का भागीदार (शेयरधारक) हैसमुद्री हाइड्रोकार्बन का एक नया खोजा गया भंडार। यह ध्यान देने योग्य है कि नियंत्रित विदेशी कंपनियों पर नियमों के अनुसार कराधान से छूट पाने का अवसर रखने वाली कंपनियों की उपरोक्त सूची में से, "सार्वजनिक कंपनियां" (दूसरे शब्दों में, बांड जारी करने वाले संगठन जिन्हें स्टॉक पर व्यापार करने की अनुमति है) रूस के एक्सचेंजों पर या सूची में शामिल देशों के एक्सचेंजों पर) विदेशी वित्तीय मध्यस्थ गायब हो गए हैं और/या जो लिस्टिंग प्रक्रिया से गुजर चुके हैं, इसलिए सूचीबद्ध कंपनियां नियंत्रित विदेशी कंपनियों के कराधान के लिए नियमों की सामान्य प्रणाली के अधीन हैं।

वे तथ्य जिनके बारे में करदाता कर अधिकारियों को सूचित करने के लिए बाध्य हैं

नए खंड 3.1 के अनुसार (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 23) आयकर का भुगतान करने वाले व्यक्ति कर सेवा को सूचित करने के लिए बाध्य हैं:

विदेशी कंपनियों में भागीदारी के मामले में (यदि ऐसी भागीदारी का हिस्सा 10% से अधिक है);
कानूनी इकाई के बिना विदेशी संरचनाओं के निर्माण पर, साथ ही ऐसे संगठन द्वारा प्राप्त आय का वास्तविक अधिकार भी(ऐसे मामलों को स्वीकार करना जिनमें कर चुकाने वाला व्यक्ति ऐसी संरचना का निर्माता है या ऐसा व्यक्ति जिसके पास इसके वितरण के अधीन ऐसी संरचना के लाभ (आय) का अधिकार है);
नियंत्रित विदेशी कंपनियों के बारे में, जिसके संबंध में वे व्यक्तियों को नियंत्रित कर रहे हैं।

अन्य बातों के अलावा, खंड 3.2 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 23) के अनुसार, विदेशी संरचनाएं, साथ ही कानूनी इकाई के बिना विदेशी संगठन, जिनके पास अपने निपटान में संपत्ति है, संपत्ति के लिए कर प्रणाली की एक वस्तु के रूप में मान्यता प्राप्त है। संगठनों का कर (रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 374), रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 23 में वर्णित जिम्मेदारियों के अलावा, कर संहिता द्वारा वर्णित तरीके से और मामलों में कार्य करता है। रूसी संघ, इस विदेशी कंपनी के प्रतिभागियों के बारे में कर सेवा (अचल संपत्ति वस्तुओं के स्थान पर) को रिपोर्ट करने के लिए (एक कानूनी इकाई बनाए बिना एक विदेशी कंपनी के लिए - इसके रचनाकारों, प्रबंधकों और लाभार्थियों के बारे में जानकारी)।

कृपया ध्यान दें कि खंड 3 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 374) के अनुसार, विदेशी कंपनियों के लिए कराधान की वस्तुएं जो स्थायी प्रतिनिधि कार्यालय के माध्यम से रूसी संघ में काम नहीं करती हैं, उन्हें रूस के भीतर स्थित और स्वामित्व वाली माना जाता है। अधिकार संपत्तियों पर निर्दिष्ट विदेशी कंपनियां रियल एस्टेट.

करदाताओं को किस अवधि के लिए और किस रूप में कर अधिकारियों को सूचित करना चाहिए?

पैराग्राफ 1 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 25.14) के अनुसार, करदाता जिन्हें रूस के कर निवासियों के रूप में मान्यता दी गई है, कर सेवा को रिपोर्ट करते हैं:

विदेशी संरचनाओं में उनकी गतिविधियों के बारे में (कानूनी इकाई बनाए बिना विदेशी संगठनों के निर्माण के बारे में);
विदेशी कंपनियों (नियंत्रित) के बारे में जिनके लिए वे व्यक्तियों को नियंत्रित कर रहे हैं।

विदेशी कंपनियों में भाग लेने की जानकारीऐसी विदेशी कंपनी में भागीदारी के गठन (शेयर में बदलाव) की तारीख से 1 महीने से अधिक की अवधि के लिए प्रदान नहीं किया जाता है, जो इस तरह के डेटा प्रदान करने का कारण है। नियंत्रित विदेशी कंपनियों के बारे में जानकारीकर अवधि के बाद वर्ष के 20 मार्च के बाद की अवधि के लिए प्रदान किया जाना चाहिए जिसमें सीएफसी की आय का हिस्सा संगठन का नियंत्रण सुनिश्चित करने वाले व्यक्ति द्वारा ध्यान में रखा जाना चाहिए। करदाताओं को विदेशी कंपनियों में भागीदारी के संबंध में साक्ष्य और सीएफसी के बारे में जानकारी देनी होगी उनके निवास स्थान पर स्थित कर कार्यालय में(या स्थायी आधार पर रहें) निर्धारित तरीके से और इलेक्ट्रॉनिक रूप में। करदाता - व्यक्ति। व्यक्तियों को कागजी रूप में डेटा प्रदान करने का भी अधिकार है।

रूस के वित्त मंत्रालय के साथ समन्वय में, रूसी संघ की संघीय कर सेवा ने विदेशी कंपनियों में भाग लेने के बारे में सूचित अधिसूचनाएं भरने की प्रक्रिया प्रदान की है और मंजूरी दी है।

आज, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 23 के अनुसार, विदेशी कंपनियों में भागीदारी की अधिसूचना का केवल प्रारूप और रूप प्रदान किया जाता है।

विदेशी कंपनियों में भागीदारी की जानकारी में निम्नलिखित डेटा होना चाहिए

जानकारी प्रदान करने के कारणों की घटना की तारीख;
विदेशी कंपनी का नाम (कानूनी इकाई के बिना विदेशी संगठन), जिसमें भागीदारी की अधिसूचना (जिसके निर्माण के बारे में) करदाता द्वारा प्रदान की गई थी;
पंजीकरण संख्याएं जो उसके निगमन (पंजीकरण) के देश (क्षेत्र) में एक विदेशी कंपनी को सौंपी गई थीं, उसके निगमन (पंजीकरण) के क्षेत्र (राज्य) में करदाता के रूप में विदेशी संरचना के कोड (या कोड) (या समान) दस्तावेज़), उनकी उपलब्धता के अधीन;
किसी विदेशी कंपनी में करदाता की भागीदारी का प्रतिशत, किसी विदेशी कंपनी में करदाता की भागीदारी की प्रगति का खुलासा, अप्रत्यक्ष भागीदारी की उपस्थिति के अधीन, निम्नलिखित डेटा के प्रावधान के साथ:

वर्तमान पैराग्राफ के उपपैराग्राफ 2 और 3 में माना गया डेटा - सभी पिछली कंपनियों के संबंध में जिनके माध्यम से विदेशी संरचना में अप्रत्यक्ष भागीदारी की गई थी;
निम्नलिखित सभी कंपनियों में भागीदारी का प्रतिशत जिसके माध्यम से किसी विदेशी कंपनी में अप्रत्यक्ष भागीदारी का एहसास होता है;

किसी विदेशी कंपनी (कानूनी इकाई के बिना विदेशी संगठन) में भागीदारी की समाप्ति की संख्या।

नियंत्रित विदेशी कंपनियों पर रिपोर्ट में निम्नलिखित जानकारी होनी चाहिए:

वह अवधि जिसके दौरान संदेश प्रदान किया गया है;
विदेशी कंपनी का नाम (कानूनी इकाई के बिना विदेशी संगठन);
इसके निगमन (पंजीकरण) के देश (राज्य) में विदेशी कंपनियों के पंजीकरण पर प्राप्त संख्याएं, निगमन (पंजीकरण) के देश में करदाता के रूप में एक विदेशी कंपनी के कोड (कोड) या इसी तरह के दस्तावेज, उनके अधीन उपलब्धता;
उस अवधि के अंतिम दिन को दर्शाने वाली एक संख्या जिसके दौरान पिछले वर्ष के लिए कंपनी (कानूनी इकाई के बिना विदेशी संगठन) की वित्तीय प्रतिक्रिया उसके व्यक्तिगत कानून के अनुसार संकलित की जाती है;
किसी विदेशी कंपनी के व्यक्तिगत कानून के अनुसार पिछले वर्ष की वित्तीय रिपोर्ट के निर्माण की तारीख, साथ ही उसके व्यक्तिगत कानून के अनुसार आय (लाभ) कर के संबंध में कर अवधि की समाप्ति की तारीख;
पिछले वित्तीय वर्ष के लिए किसी विदेशी कंपनी के वित्तीय विवरणों के संबंध में ऑडिट रिपोर्ट के गठन की संख्या। वर्ष (यदि इस कंपनी के व्यक्तिगत कानून के अनुसार ऑडिट प्रक्रिया अनिवार्य है);
किसी विदेशी कंपनी में करदाता की भागीदारी का प्रतिशत, किसी विदेशी कंपनी में करदाता की भागीदारी की प्रगति की पहचान करना, अप्रत्यक्ष भागीदारी की उपस्थिति के अधीन, निम्नलिखित जानकारी प्रदान करना:

प्रत्येक अगली कंपनी के संबंध में वर्तमान पैराग्राफ के उपपैरा 2 और 3 द्वारा निर्धारित जानकारी जिसके माध्यम से किसी विदेशी कंपनी में अप्रत्यक्ष भागीदारी की जाती है;
प्रत्येक अग्रणी कंपनी में भागीदारी का प्रतिशत जिसके माध्यम से किसी विदेशी कंपनी में अप्रत्यक्ष भागीदारी की जाती है।

करदाता को नियंत्रित विदेशी कंपनी का नियंत्रक व्यक्ति घोषित करने के प्रावधानों का विवरण;

रूसी संघ के कर संहिता के अनुसार सीएफसी आय को करों से छूट देने के लिए आवश्यक आधार प्रदर्शित करना।

जब तक करदाता को संदेश में गलत डेटा के प्रतिबिंब के मामले के कर सेवा द्वारा प्रकटीकरण के बारे में पता चलता है, तब तक जानकारी प्रदान करने पर, करदाता रूसी कर संहिता के अनुच्छेद 129 में प्रदान की गई जिम्मेदारी से खुद को मुक्त कर लेता है। फेडरेशन.

कृपया ध्यान दें: रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 25.14 में प्रदान की गई विदेशी कंपनियों में भागीदारी की सूचना, दाखिल करने का आधार जो वर्तमान संघीय कानून के लागू होने की तारीख से पहले हुई थी, उस अवधि के लिए प्रस्तुत की जानी चाहिए 1 अप्रैल 2015 से पहले नहीं.

क्या कर सेवा के पास ऐसे करदाता को पहचानने का अधिकार है जिसने किसी विदेशी संरचना के नियंत्रक व्यक्ति के रूप में अधिसूचना नहीं भेजी है?

है (खंड 5, अनुच्छेद 25.13 और खंड 8-12, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 25.14)।

बशर्ते कि कर सेवा में रूसी संघ की अंतरराष्ट्रीय संधियों के अनुसार कर उद्देश्यों के लिए डेटा विनिमय के ढांचे के भीतर विदेशी राज्यों की जानकार सेवाओं से प्राप्त जानकारी हो, इस तथ्य की समझ हो कि करदाता विदेशी का नियंत्रक व्यक्ति है कंपनी (कानूनी इकाई के बिना विदेशी संगठन), जिसने कर सेवा को संदेश नहीं भेजा, कर सेवा इसे इस करदाता को भेजती है 20 दिन बाद आवश्यक स्पष्टीकरण उपलब्ध कराने का आदेश दियाया कर सेवा द्वारा स्वीकृत अवधि के भीतर अधिसूचना प्रदान करें।

एक करदाता जो कर सेवा की आवश्यकताओं में निर्दिष्ट तथ्यों के संबंध में कर सेवा को स्पष्टीकरण प्रस्तुत करता है, उसे स्पष्टीकरण के साथ, अतिरिक्त रूप से कर सेवा दस्तावेजों को इस तथ्य की पुष्टि करने का अधिकार है कि करदाता को पहचानने का कोई कारण नहीं है। किसी विदेशी कंपनी पर नियंत्रण रखने वाला व्यक्ति।

कर सेवा करदाता द्वारा प्रस्तुत दस्तावेजों और स्पष्टीकरणों की समीक्षा करने का कार्य करती है। यदि, प्रस्तुत दस्तावेजों और स्पष्टीकरणों पर विचार करने पर या उनकी अनुपस्थिति में, कर सेवा करदाता को किसी विदेशी कंपनी (कानूनी इकाई के बिना विदेशी संगठन) के नियंत्रक व्यक्ति के रूप में पहचानने के लिए प्रावधान करती है, तो एक निश्चित धारक व्यक्ति कर सेवा में स्थिति करदाता को सौंपती है ऐसे व्यक्ति को नियंत्रित करने वाले के रूप में पहचानने के लिए विदेशी कंपनियों की अधिसूचना जिसे वह नियंत्रित करता है.

नोटिस प्राप्त करने वाला व्यक्ति इसकी प्राप्ति की तारीख से 3 महीने के बाद इसे अदालत में चुनौती दी जा सकती है. इसे ध्यान में रखते हुए, यह व्यक्ति अदालत में संबंधित अपील दायर करने की तारीख से 3 दिनों के भीतर कर सेवा को इस तथ्य के बारे में सूचित करता है। न्यायिक अधिनियम से पहले, जिसे किसी संदेश का विरोध करने के लिए अपील पर विचार करने के बाद अपनाया गया था, प्रभावी होने पर, संदेश प्राप्त करने वाले व्यक्ति को किसी विदेशी कंपनी (बिना निर्माण किए विदेशी संगठन) का नियंत्रक व्यक्ति घोषित करने का अधिकार नहीं है। कानूनी इकाई) रूसी संघ के टैक्स कोड के प्रयोजनों के लिए।

इस घटना में कि कोई व्यक्ति अपने नियंत्रण में विदेशी कंपनियों के बारे में प्राप्त अधिसूचना को चुनौती देने में असमर्थ था, 3 महीने के भीतरइस संदेश की प्राप्ति की तारीख से, इस व्यक्ति को विदेशी कंपनी के नियंत्रक व्यक्ति के रूप में पहचाना जाता है। साथ ही, व्यक्तियों को नियंत्रित करने के संबंध में रूसी संघ के टैक्स कोड के प्रावधान इस व्यक्ति के संबंध में लागू होते हैं।

नियंत्रित विदेशी कंपनियों के मुनाफे को कर उद्देश्यों के लिए कैसे ध्यान में रखा जाता है?

नियंत्रित विदेशी कंपनियों की आय (लाभ, हानि) प्रतिनिधित्व वाली कंपनी का कुल लाभ (हानि) है, जिसकी गणना रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 309.1 के अनुसार की जाती है (आप नीचे इस लेख में दर्ज बारीकियों के बारे में पढ़ेंगे) .

अनुच्छेद 2 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 25.15) के अनुसार, सीएफसी की आय एक करदाता द्वारा प्राप्त संगठन (व्यक्तियों का लाभ) की आय के बराबर होती है जिसे प्रतिनिधित्व के नियंत्रक व्यक्ति के रूप में मान्यता प्राप्त है सीएफसी, और रूसी संघ के कर संहिता के भाग 2 के अध्याय 2 के अनुसार इस विदेशी कंपनी (सीएफसी) को नियंत्रित करने वाले व्यक्तियों के रूप में मान्यता प्राप्त करदाताओं के कर आधार के संबंध में करों का निर्धारण करते समय ध्यान में रखा जाता है।

पैराग्राफ तीन (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 25.15) के अनुसार, करदाता के कर आधार को निर्धारित करने के लिए सीएफसी से होने वाले मुनाफे को ध्यान में रखा जाता है - नियंत्रित करने वाला व्यक्ति, सीएफसी में इस व्यक्ति की भागीदारी के प्रतिशत के अनुरूप हिस्सेदारी होनाआय के वितरण पर निर्णय की तारीख के साथ समाप्त होने वाली अवधि में।

सीएफसी आय लाभांश की मात्रा के अनुसार कम किया जाता है, जिसका भुगतान इस विदेशी संगठन द्वारा उस वर्ष के अगले कैलेंडर वर्ष में किया गया था, जिसमें ऐसे उद्यम के व्यक्तिगत कानून के अनुसार, एक वित्तीय रिपोर्ट बनाई जाती है।

सीएफसी का लाभ, जो एक कानूनी इकाई के बिना एक विदेशी संगठन है, वितरित लाभांश की मात्रा घटने लगती हैइस संरचना के नियंत्रक हितों के हित में और/या लाभार्थियों या अन्य शेयरधारकों (प्रतिभागियों, अन्य व्यक्तियों) के हित में। लेकिन, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि ऐसी कमी उन मामलों में होती है जहां संबंधित करों का भुगतान नियंत्रित व्यक्तियों, शेयरधारकों, लाभार्थियों या अन्य व्यक्तियों द्वारा बताई गई राशि में किया गया था।

यदि, समय सीमा के परिणामस्वरूप, कंपनी के व्यक्तिगत कानून के अनुसार, पिछले वर्ष की वित्तीय रिपोर्ट बनाई जाती है, तो विदेशी कंपनी के पास प्रतिभागियों के बीच लाभ (आंशिक या पूर्ण) वितरित करने का अवसर नहीं होता है (प्रिंसिपल, लाभार्थी, शेयरधारक और अन्य व्यक्ति) ऐसे उद्यम के व्यक्तिगत कानून द्वारा स्थापित कारणों से, अधिकृत पूंजी को बढ़ाने के लिए इस लाभ को वितरित करने का कार्य करते हैं, तो कर आधार का निर्धारण करते समय ऐसे लाभ पर विचार नहीं किया जाता है। नियंत्रित करने वाले व्यक्ति का करदाता। पैराग्राफ एक के पैराग्राफ एक (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 309.1) के अनुसार, सीएफसी की आय (हानि) डेटा के आधार पर करों का भुगतान करने से पहले इस कंपनी की आय (हानि) की राशि है। व्यक्तिगत कानून के अनुसार अपने वित्तीय विवरण में प्रस्तुत किया गयापिछले वित्तीय वर्ष के लिए ऐसे उद्यम की, ऐसे मामलों में, जहां उसके व्यक्तिगत कानून के अनुसार, ऐसी वित्तीय रिपोर्ट आवश्यक रूप से ऑडिट के अधीन होती है, जो किसी विदेशी राज्य के क्षेत्र में इस सीएफसी के स्थायी स्थान की शर्त को पूरा करती है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 309.1 में प्रदान किए गए कराधान मुद्दों के संबंध में रूसी संघ के साथ समझौते पर हस्ताक्षर किए गए।

ऐसे मामलों में जहां पैराग्राफ 1, पैराग्राफ 1 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 309.1) में दिखाए गए सीएफसी की आय (हानि) में, इस संगठन के लाभ (हानि) की राशि को मान्यता दी गई थी, रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 में वर्णित प्रावधानों के अनुसार गणना की गई, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 309.1 में प्रदान की गई विशेषताओं को ध्यान में रखे बिना।, पैराग्राफ 3, पैराग्राफ 2 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 309.1 - "अन्य दस्तावेजों" के साथ सीएफसी के कुल लाभ की पुष्टि पर - प्राथमिक दस्तावेज, विवरण (चालू खातों के), आदि) की विशिष्टताओं की गिनती नहीं। ).

इसलिए, सीएफ़सी का लाभ निर्धारित करने के लिए, दो कानूनी विकल्प हैं:

पहला यह है कि यदि किसी संगठन को वित्तीय विवरण प्रस्तुत करना होगा (जो एक ऑडिट प्रक्रिया से गुजर चुका है), और दोहरे कराधान प्रणाली को खत्म करने के लिए इस संगठन के राज्य के साथ एक समझौता किया गया है। ऐसे मामले में, कर संहिता के अनुच्छेद 309.1 में वर्णित सभी बारीकियों को ध्यान में रखते हुए, संगठन के व्यक्तिगत कानून (यानी, पंजीकरण के देश का कानून) के अनुसार बनाई गई रिपोर्टिंग जानकारी के अनुसार आय निर्धारित की जाती है। रूसी संघ।
दूसरा अन्य मामलों में है. नतीजतन, सीएफसी की आय की गणना रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 में निहित सामान्य प्रावधानों के अनुसार की जाएगी, जो "करदाता द्वारा प्रदान किए गए अन्य दस्तावेजों पर आधारित है जो लाभ की राशि निर्धारित करने की अनुमति देते हैं।"

अनुच्छेद 11 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 309.1) के अनुसार, प्रासंगिक अवधि के लिए सीएफसी आय के संबंध में पाया गया कुल कर है विदेशी देशों के विधायी ढांचे और/या रूसी संघ के विधायी ढांचे के अनुसार इस लाभ के संबंध में पाए गए कर की मात्रा के अनुसार कम किया जाना चाहिए, क्योंकि रूसी संघ में इस सीएफसी की स्थायी स्थापना के मुनाफे पर अर्जित कंपनी का लाभ कर कम किया जाना चाहिए।

किसी विदेशी राज्य के कानून के अनुसार पाए जाने वाले कर की कुल राशि का दस्तावेजीकरण किया जाना चाहिए, और यदि इस राज्य के पास कर मुद्दों के संबंध में रूसी संघ के साथ संपन्न कोई सक्रिय अंतर्राष्ट्रीय संधि नहीं है, तो इसे किसी विदेशी राज्य की सूचित सेवा द्वारा प्रमाणित किया जाना चाहिए। कर क्षेत्र की निगरानी और नियंत्रण करने का अधिकार।

सीएफसी मुनाफे पर कुल कर की गणना करते समय कानून संगठन के देश में भुगतान की गई कर राशि (या उद्यम के स्थान पर भुगतान किए जाने पर रूसी संघ में भुगतान) की भरपाई के विकल्प पर विचार करता है।

सीएफसी के लाभ की राशि की सीमा क्या है, जिसके आधार पर कर आधार संकलित करते समय इसे ध्यान में रखा जाना चाहिए?

संबंधित कर के लिए कर अवधि के लिए कर आधार की गणना करते समय सीएफसी का लाभ महत्वपूर्ण है, यदि इसकी राशि, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 309.1 के अनुसार गणना की जाती है, 10,000 रूबल से अधिक है।

महत्वपूर्ण जानकारी: 2015 और 2016 में. सीएफ़सी लाभ सीमा अधिक निर्धारित की गई है:

2015 में: 50,000,000 रूबल;
2016 में: RUB 30,000,000।

कौन से दस्तावेज़ नियंत्रित विदेशी कंपनी के लाभ की पुष्टि करते हैं?

करदाता - कंपनी के नियंत्रण का कार्य करने वाला व्यक्ति कर रिटर्न जमा करता है, जिसके आधार पर, कर आधार की गणना करते समय, विदेशी संगठन के इस व्यक्ति द्वारा नियंत्रित संगठन की आय (लाभ) को ध्यान में रखा जाता है। नीचे दिए गए दस्तावेज़ों को जोड़ने के साथ:

सीएफसी वित्तीय रिपोर्टया (यदि उपलब्ध नहीं है) कंपनी के वित्तीय विवरणों से संबंधित अन्य दस्तावेज़।
सीएफसी के वित्तीय विवरणों के संबंध में निष्कर्ष (ऑडिट), यदि, इस सीएफसी के व्यक्तिगत कानून के अनुसार, ऐसे वित्तीय विवरणों के लिए एक अनिवार्य ऑडिट प्रक्रिया स्थापित की गई है।

ये दस्तावेज़ (या इन दस्तावेज़ों की प्रतियां) किसी विदेशी भाषा में रूसी में अनुवाद किया जाना चाहिए.

यदि टैक्स रिटर्न दाखिल करने के साथ-साथ वित्तीय विवरणों पर ऑडिटर की रिपोर्ट प्रस्तुत करना संभव नहीं है, तो ये ऑडिट निष्कर्ष उस दिन से एक महीने से अधिक की अवधि के भीतर प्रस्तुत किए जाते हैं जो नोटिस और सीएफसी में परिलक्षित होता है। वित्तीय विवरण पर लेखापरीक्षक की रिपोर्ट के निर्माण की तिथि।

पैराग्राफ 2 (टैक्स कोड के अनुच्छेद 309.1) के अनुसार, सीएफसी की आय (लाभ, साथ ही हानि) की गणना किसी दिए गए उद्यम की वित्तीय रिपोर्ट में जानकारी के आधार पर की जाती है और विदेशी मुद्रा में व्यक्त की जाती है; इसे पुनर्गणना किया जाना चाहिए रूसी संघ के सेंट्रल बैंक द्वारा स्थापित विदेशी मुद्रा विनिमय दर के सापेक्ष रूबल में, उस अवधि के भीतर, जिसके लिए ऐसे संगठन के व्यक्तिगत कानून के अनुसार, पिछले वित्तीय वर्ष के लिए एक वित्तीय रिपोर्ट तैयार की जाती है। सभी सीएफसी का कुल लाभ (हानि) संबंधित अवधि(ओं) के लिए ऐसे संगठन के व्यक्तिगत कानून के अनुसार बनाई गई वित्तीय रिपोर्ट में उसके कर और वित्तीय विवरणों को जोड़कर दर्ज किया जाना चाहिए।

यदि सीएफसी के नुकसान (लाभ) की राशि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 2, खंड 1, अनुच्छेद 309.1 के अनुसार निर्धारित की जाती है (दूसरे शब्दों में, जब सीएफसी स्थायी रूप से ऐसे राज्य में स्थित है जहां नहीं है) करों के संबंध में रूसी संघ के साथ एक समझौता, और इसके वित्तीय विवरण गायब हैं या ऑडिट प्रक्रिया के अधीन नहीं हो सकते हैं) सीएफसी के कुल नुकसान (लाभ) की पुष्टि की जानी चाहिए अन्य कागजात, जिससे लाभ (हानि) की कुल राशि की गणना करना संभव हो जाता है। ऐसे दस्तावेज़ सेवा प्रदान कर सकते हैं, उदाहरण के लिए, बैंक खाता विवरणविदेशी नियंत्रित कंपनी, स्रोत दस्तावेज़, जो इस तथ्य की पुष्टि करता है कि ऑपरेशन एक विदेशी उद्यम के व्यापार कारोबार की परंपराओं के अनुसार किया गया था।

सीएफसी से लाभ का निर्धारण करते समय कौन सी आय महत्वपूर्ण है?

रूसी संघ के टैक्स कोड के प्रयोजनों के लिए सीएफसी का लाभ उत्पन्न करते समय, ऐसी कंपनी की आय के निम्नलिखित स्रोतों को ध्यान में रखा जाना चाहिए:

कंपनियों की संपत्ति के वितरण या मुनाफे के वितरण, अन्य व्यक्तियों या उनके समूहों के परिणामस्वरूप प्राप्त आय, जिसमें उनका परिसमापन भी शामिल है;
इस विदेशी संगठन द्वारा प्राप्त लाभांश;
लाभ-साझाकरण बांड और परिवर्तनीय बांड सहित किसी भी प्रकार के ऋण दायित्वों से आय का हिस्सा;
बौद्धिक संपदा अधिकारों के उपयोग के परिणामस्वरूप प्राप्त लाभ (उदाहरण के लिए, ऐसी आय के कॉलम में शामिल हो सकते हैं: विज्ञान, कला और साहित्य के काम के अधिकार के उपयोग या हस्तांतरण के लिए मुआवजे के रूप में प्राप्त कोई भी भुगतान, रेडियो या टेलीविज़न प्रसारण के उद्देश्य से रिकॉर्ड की गई सिनेमैटोग्राफ़िक फ़िल्में या फ़िल्में, किसी भी पेटेंट, मॉडल और चित्र, ट्रेडमार्क, गुप्त फ़ार्मुलों का उपयोग (उपयोग करने के अधिकार का हस्तांतरण) या डेटा से संबंधित डेटा का उपयोग (उपयोग करने के अधिकार का हस्तांतरण) शामिल है। वाणिज्यिक, औद्योगिक या वैज्ञानिक अनुभव);
किसी विदेशी कंपनी में भागों (शेयरों) की बिक्री और/या अधिकारों में छूट से लाभ जो विदेशी कानून के तहत कानूनी इकाई नहीं है;
तत्काल लेनदेन (डेरिवेटिव) के वित्तीय साधनों से संबंधित लेनदेन से लाभ;
अचल संपत्ति की बिक्री से लाभ;
संपत्ति के किराये या उपठेका सेवाओं के प्रावधान के लिए लाभ, जिसमें पट्टे की सेवाओं से लाभ शामिल है, विमान या जहाजों, परिवहन, साथ ही अंतरराष्ट्रीय परिवहन में उपयोग किए जाने वाले कंटेनरों के उपठेके या पट्टे से आय की गणना नहीं की जाती है;
म्यूचुअल फंड की निवेश इकाइयों की बिक्री (मोचन सहित) से लाभ;
परामर्श, लेखापरीक्षा, कानूनी, लेखांकन, विज्ञापन, इंजीनियरिंग, विपणन सेवाओं, वैज्ञानिक, अनुसंधान और विकास कार्यों से लाभ;
कार्मिक सेवाओं के प्रावधान से लाभ;
उपपैराग्राफ 1-11 में वर्णित आय के समान अन्य आय;
अन्य आय (लाभ के अन्य स्रोत)।

इसे ध्यान में रखते हुए, उप में निर्दिष्ट लाभ। 1 - 12 को निष्क्रिय गतिविधियों से लाभ के रूप में पहचाना जाता है, और उप में निर्दिष्ट लाभ। 13 सक्रिय गतिविधियों से लाभ के रूप में पहचाना जाता है।

सीएफसी के संबंध में रूसी संघ के कर संहिता के प्रावधानों का अनुपालन न करने पर कौन से निवारक उपाय हो सकते हैं?

रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 16 को नए अनुच्छेद 129.5, 129.6, अनुच्छेद 126 के अनुच्छेद 1.1 और अनुच्छेद 129.1 के अनुच्छेद 2.1 द्वारा पूरक किया गया था, जिसमें निम्नलिखित सामग्री थी:

अनुच्छेद 129.5. किसी नियंत्रित विदेशी कंपनी के लाभ के हिस्से को कर आधार में शामिल न करने के परिणामस्वरूप कर राशि का भुगतान न करना या अधूरा भुगतान करना।

करदाता/नियंत्रक व्यक्ति - कंपनी या व्यक्ति द्वारा पूर्ण भुगतान से गैर-भुगतान या विचलन। सीएफसी के लाभ के हिस्से को कर आधार में शामिल करने में विफलता के परिणामस्वरूप कर के अधीन, जुर्माना से दंडनीय है, उपरोक्त अवैतनिक कर की राशि का 20% बनता हैसीएफसी की आय के संबंध में, जिसे व्यक्तिगत आयकर के कर आधार में शामिल किया जाना चाहिए। व्यक्तिगत करदाता व्यक्तियों को नियंत्रित करने के लिए व्यक्ति, करदाता व्यक्तियों को नियंत्रित करने के लिए कॉर्पोरेट आयकर के लिए कर आधार - कंपनियाँ, लेकिन 100,000 से अधिक रूबल (समावेशी).

टिप्पणी:

न्याय के कटघरे में लाने पर निर्णय लेने की प्रक्रिया में कर अवधि 2015-2017 के लिए, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 129.5 में वर्णित दायित्व लागू नहीं होता है।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 129.5 में निर्दिष्ट शर्तें तब पूरी होती हैं जब लोगों को कर दायित्व में शामिल करने के निर्णय लिए जाते हैं। 2018 से शुरू होने वाली कर अवधि के लिए.

अनुच्छेद 129.6. नियंत्रित विदेशी कंपनियों की अधिसूचना, विदेशी संगठनों में भागीदारी की अधिसूचना, नियंत्रित विदेशी कंपनियों की अधिसूचना में गलत जानकारी का प्रावधान, विदेशी संगठनों में भागीदारी की अधिसूचना प्रस्तुत करने में गलत विफलता।

स्थापित समय सीमा के बाद किसी नियंत्रक व्यक्ति द्वारा कर सेवा को सीएफसी (एक कैलेंडर वर्ष के लिए) के बारे में जानकारी प्रस्तुत करने में अवैध विफलता या गलत जानकारी वाले सीएफसी के बारे में अधिसूचना की कर सेवा को नियंत्रित व्यक्ति द्वारा प्रस्तुत करना दंडनीय है 100,000 रूबल की राशि का जुर्माना रोकना।सभी नियंत्रित कंपनियों के लिए, जिनके बारे में जानकारी प्रदान नहीं की गई थी या जिनके संबंध में गलत तथ्य प्रस्तुत किए गए थे।
एक अधिसूचना प्रदान करने में अवैध विफलता जो करदाता द्वारा कर सेवा को प्रदान की जानी चाहिए थी, या गलत जानकारी वाली विदेशी कंपनियों में भागीदारी पर जानकारी प्रस्तुत करना दंडनीय है 50,000 रूबल का जुर्माना रोकना।उन सभी विदेशी कंपनियों के संबंध में जिनका डेटा बिल्कुल उपलब्ध नहीं कराया गया या गलत निकला।

अनुच्छेद 126, अनुच्छेद 1.1 (लेखापरीक्षक की रिपोर्ट सहित वित्तीय विवरण और अन्य दस्तावेज़ प्रस्तुत करने में विफलता के संबंध में)।

पैराग्राफ 5 (वर्तमान कोड के अनुच्छेद 25.15) में सहमत दस्तावेजों को कर सेवा में जमा करने में विफलता: नियंत्रक व्यक्ति ने उन दस्तावेजों को जमा करने से इनकार कर दिया जो उसके पास हैं, जैसा कि किसी भी दस्तावेज को दाखिल करने, या जमा करने से अन्य चोरी के मामले में होता है। जानबूझकर गलत डेटा वाले दस्तावेज़, यह दंडनीय है नियंत्रित करने वाले व्यक्ति के संबंध में 100,000 रूबल की राशि का जुर्माना रोकना।.

अनुच्छेद 129, अनुच्छेद 2.1 (रूसी संघ के क्षेत्र में अचल संपत्ति का मालिकाना हक रखने वाली एक विदेशी कंपनी के सदस्यों पर डेटा प्रदान करने में विफलता के संबंध में)

एक करदाता - एक विदेशी कंपनी (कानूनी इकाई के बिना एक विदेशी संगठन) द्वारा पैराग्राफ 3.2 (वर्तमान कोड के अनुच्छेद 23) में चर्चा किए गए डेटा की कर सेवा में जमा करने (या स्थापित समय सीमा से परे जमा करने) में अवैध विफलता दायित्व को शामिल करती है। रोक के रूप में कंपनियों के कुल संपत्ति कर का 100% जुर्माना, उस संपत्ति के संबंध में गणना की जाती है जो इस विदेशी कंपनी (कानूनी इकाई के बिना विदेशी संगठन) से संबंधित है, पैराग्राफ 3.2 (वर्तमान संहिता के अनुच्छेद 23) में वर्णित डेटा की कर सेवा के लिए।

सीएफसी कानून के प्रावधानों का अनुपालन न करने की स्थिति में कर के अलावा कौन से प्रतिबंध लागू हो सकते हैं?

सीएफसी पर प्रावधानों का अनुपालन न करने के लिए रूसी संघ के कर संहिता द्वारा स्थापित जुर्माने के रूप में प्रतिबंधों के बावजूद, करों का भुगतान करने से किसी व्यक्ति की चोरी के लिए आपराधिक दायित्व हो सकता है (आपराधिक संहिता के अनुच्छेद 198) रूसी संघ) और एक कंपनी (रूसी संघ के आपराधिक संहिता का अनुच्छेद 199) बड़े, साथ ही विशेष रूप से बड़े आकार में।

बड़ा आकाररूसी संघ के आपराधिक संहिता के अनुच्छेद 199 के प्रयोजनों के लिए कुल कर और/या शुल्क है जो लगातार 3 वित्तीय वर्षों के भीतर एक अवधि के लिए संकलित किया गया है और 2,000,000 रूबल से अधिक है, इस शर्त के अधीन कि का हिस्सा अवैतनिक शुल्क और/या कर भुगतान की जाने वाली शुल्क या कर की राशि का 10% से अधिक है, या 6,000,000 रूबल से अधिक है।

अतिरिक्त बड़ा आकार- 3 वर्ष से अधिक की अवधि में 10,000,000 रूबल से अधिक की वित्तीय संसाधनों की राशि, इस शर्त के अधीन कि अवैतनिक शुल्क और/या करों का हिस्सा कर राशि के 20% से अधिक हो और/या शुल्क जो भुगतान किया जाना था, या 30,000,000 रूबल से अधिक है।

वर्णित कार्रवाइयां प्रासंगिक कर के तहत सीएफसी की आय (लाभ) को कर आधार में शामिल न करने से भी संबंधित हो सकती हैं। अन्य बातों के अलावा, यदि नियंत्रित विदेशी संगठनों के संबंध में डेटा के विरूपण या छिपाव का तथ्य सामने आता है, तो इसे जल्द ही रूसी संघ के आपराधिक संहिता के अनुच्छेद 199 (21 नवंबर, 2014 को संबंधित) के तहत एक विशेष योग्यता विशेषता के रूप में शामिल किया जाएगा। कानून को प्रथम वाचन के भाग के रूप में अपनाया गया था)।

कौन सी कंपनियाँ रूसी संघ की कर निवासी हैं?

पैराग्राफ 1 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 246.2) के अनुसार, निम्नलिखित कंपनियों को रूसी संघ के कर निवासियों के रूप में मान्यता दी जा सकती है:

रूसी संरचनाएं;
विदेशी संरचनाएं जिन्हें कराधान मुद्दों के संबंध में एक अंतरराष्ट्रीय संधि के अनुसार रूसी संघ के कर निवासियों के रूप में मान्यता दी गई है - इस अंतरराष्ट्रीय संधि का उपयोग करने के उद्देश्य से;
विदेशी संरचनाएं वास्तव में रूसी संघ से प्रबंधित होती हैं, जब तक कि कराधान मुद्दों के संबंध में अंतरराष्ट्रीय संधि में अन्यथा न कहा गया हो।

"किसी विदेशी इकाई के वास्तविक प्रबंधन का स्थान" शब्द का क्या अर्थ है?

वास्तविक प्रबंधन का स्थानयदि कोई विदेशी कंपनी इसका अनुपालन करती है तो रूसी संघ उसे मान्यता देता है कम से कम एकनिम्नलिखित बिंदुओं से (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 2 पृष्ठ 246.2):

निदेशक मंडल की अधिकांश बैठकें रूसी संघ के भीतर होती हैं; यह माना जाता है कि अन्य देशों की तुलना में रूस में अधिक भिन्न बैठकें आयोजित की गईं;
कंपनी की कार्यकारी सेवा (कार्यकारी सेवाएं) नियमित रूप से रूसी संघ के प्रतिनिधित्व वाले संगठन के संबंध में कार्य करती है;
संगठन में नेतृत्व की स्थिति रखने वाले व्यक्ति, ज्यादातर मामलों में, इस विदेशी कंपनी के प्रबंधन के रूप में अपनी गतिविधियों का संचालन करते हैं; प्रबंधकंपनी - प्रबंधन जो कंपनी की वर्तमान गतिविधियों से संबंधित निर्णय लेता है या अन्य कार्य करता है, जो कार्यकारी प्रबंधन सेवाओं की क्षमता के भीतर हैं।

रूसी संघ में एक विदेशी कंपनी की निम्नलिखित गतिविधियों का निष्पादन पृथक् रूप से विचार नहीं किया जा सकतारूसी संघ में एक विदेशी कंपनी के वास्तविक प्रबंधन के रूप में (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 246.2 के खंड 3):

किसी विदेशी कंपनी के प्रतिभागियों (शेयरधारकों) की सामान्य कांग्रेस की शक्तियों के अंतर्गत आने वाले मुद्दों पर निर्णयों को अपनाना और तैयार करना;
किसी विदेशी कंपनी के निदेशकों की बैठक आयोजित करने की तैयारी;
एक विदेशी संगठन की गतिविधियों के नियंत्रण और योजना के ढांचे के भीतर रूसी संघ के भीतर कुछ कार्यों का निष्पादन।

ऐसे कार्यों में बजट बनाना, आंतरिक नियंत्रण और ऑडिट, रणनीतिक योजना, समेकित वित्तीय विवरण तैयार करना और साथ ही कार्यप्रणाली और/या नीतियों और मानकों की समीक्षा और अपनाना शामिल हो सकता है, जिसका प्रभाव अधिकांश या सभी तक बढ़ाया जा सकता है। सहायक ऐसी संस्था.

विदेशी कंपनी को एक संरचना के रूप में सूचीबद्ध किया जाता है जिस पर नियंत्रण रखा जाता है रूसी संघ के क्षेत्र के बाहरउदाहरण के लिए, यदि यह अपने स्वयं के कर्मियों और राज्य (उस क्षेत्र में) की संपत्ति का उपयोग करके संचालित होता है जहां यह स्थायी रूप से स्थित है, यदि इस क्षेत्र ने रूसी संघ के साथ एक कर संधि पर हस्ताक्षर किए हैं। अन्य बातों के अलावा, विदेशी कंपनी को इस तथ्य का दस्तावेजीकरण करना होगा कि इन शर्तों को पूरा किया गया है।

ऐसी स्थिति में जब किसी विदेशी कंपनी के संबंध में उप-खंड में निहित सूची में से कम से कम एक शर्त पूरी नहीं की जाती है। 1 और 2 खंड 2 (रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 246.2), या केवल एक शर्त पूरी होती है, रूसी संघ को संगठन के प्रबंधन के स्थान (वास्तविक) के रूप में तभी पहचाना जा सकता है जब निम्नलिखित में से कोई एक बिंदु हो मिले:

लेखांकन या बैंकिंग लेखांकन (समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी को छोड़कर) रूसी संघ में किया जाता है;
संगठन का लिपिकीय कार्य - रूसी संघ में;
कार्यबल का परिचालन प्रबंधन रूसी संघ में होता है।

क्या कोई विदेशी कंपनी खुद को रूसी संघ के कर निवासी के रूप में पहचान सकती है?

जब तक अन्यथा रूसी संघ की अंतर्राष्ट्रीय कर संधि के साथ-साथ रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 246.2 में प्रदान नहीं किया जाता है, किसी अन्य राज्य में स्थित एक विदेशी कंपनी जिसके साथ रूसी संघ की अंतर्राष्ट्रीय कर संधि लागू है, स्वयं को रूसी संघ के कर निवासी के रूप में पहचान सकता है, और यह भी (यदि किसी विदेशी कंपनी ने पहले खुद को रूसी संघ के कर निवासी के रूप में मान्यता दी है) रूसी संघ के कर निवासी की स्थिति को अस्वीकार कर देती है।

ऐसी स्थिति में जहां एक विदेशी कंपनी ने खुद को रूसी संघ के कर निवासी के रूप में मान्यता दी है और रूसी संघ के कर संहिता के प्रावधानों के साथ-साथ कर निवासियों के संबंध में रूसी संघ के अन्य नियामक कानूनी कृत्यों का अनुपालन किया है। रूसी संघ, यह कंपनी सीएफसी के रूप में मान्यता प्राप्त नहीं हैरूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 25.13 के अनुसार।

इस मामले में, विदेशी कंपनी अपने स्थान पर कर सेवा को रिपोर्ट करती है कि उसने रूसी संघ की संघीय कर सेवा द्वारा अनुमोदित प्रारूप के अनुसार खुद को रूसी संघ का कर निवासी घोषित किया है।

नतीजतन, कानून एक विकल्प प्रदान करता है - एक विदेशी संगठन के संबंध में सीएफसी पर नियमों का पालन करने के बजाय - ऐसे संगठन को रूसी संघ के कर निवासी के रूप में मान्यता देने के लिए (यदि यह एक अलग प्रभाग के माध्यम से रूसी संघ में संचालित होता है) और रूसी संघ के निवासियों के लिए स्थापित रूसी संघ के टैक्स कोड के प्रावधानों के अनुसार रूस के क्षेत्र पर करों का भुगतान करें।

दोहरे कराधान से बचने के लिए समझौतों के संचालन में क्या बदलाव किए जाएंगे?

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 7 में महत्वपूर्ण परिवर्धन किए गए, विशेष रूप से, "आय के वास्तविक प्राप्तकर्ता" का नियम पेश किया गया था।

जिनके पास आय का वास्तविक अधिकार है, अंतरराष्ट्रीय कर समझौतों के आवेदन के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के प्रयोजन के लिए, एक व्यक्ति को मान्यता दी जाती है जिसे किसी कंपनी के अप्रत्यक्ष या प्रत्यक्ष नियंत्रण और प्रबंधन के कार्यान्वयन में भाग लेने का अधिकार है, या अन्य परिस्थितियों के कारण मुनाफ़े का अलग से निपटान करने की क्षमता रखता है, या एक व्यक्ति, जिसके हितों के अनुसार किसी अन्य व्यक्ति को ऐसे मुनाफ़े का निपटान करने का अधिकार है। यह निर्धारित करते समय कि लाभ कमाने का अधिकार किसके पास है, इस पैराग्राफ में वर्णित व्यक्तियों द्वारा किए गए कार्यों के साथ-साथ उनके द्वारा ग्रहण किए गए जोखिम को भी ध्यान में रखें।

यदि रूसी संघ की अंतर्राष्ट्रीय कर संधि उन विदेशी व्यक्तियों के लिए कम कर दरों के उपयोग या रूसी संघ में स्रोतों से लाभ पर करों का भुगतान करने से छूट प्रदान करती है जो इस लाभ के हकदार हैं, किसी विदेशी व्यक्ति को ऐसे लाभ का वास्तविक अधिकार नहीं माना जाता है. यदि उसके पास इस लाभ के वितरण के संबंध में सीमित शक्तियां हैं, और वह व्यक्ति किसी अन्य व्यक्ति के हितों पर भरोसा करते हुए, बिना कोई अन्य कार्य किए और बिना कोई जोखिम उठाए, इस लाभ के संबंध में मध्यस्थ के रूप में कार्य करता है। यह दृष्टिकोण "पारगमन" योजनाओं का प्रभावी ढंग से मुकाबला करने के लिए विधायक की इच्छा को दर्शाता है जिनका उपयोग छूट और लाभ, लाभांश ("सीमा पार से भुगतान") और दोहरे कर संधि में निर्धारित ब्याज का उपयोग करके रॉयल्टी का भुगतान करने के लिए किया जाता है। इससे पहले, 9 अप्रैल 2014 को रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र में इसी तरह की स्थिति दर्ज की गई थी। क्रमांक 03-00-पी3/16236.

आय से प्राप्त धन का भुगतान किसी विदेशी व्यक्ति को किया जाता है:

जो स्थायी रूप से उस क्षेत्र (एक राज्य में) में स्थित है जिसने रूसी संघ के अंतर्राष्ट्रीय कर समझौते पर हस्ताक्षर किए हैं;
ऐसे लाभ का हकदार नहीं;
यदि भुगतान का स्रोत उस व्यक्ति से परिचित है जिसके पास ऐसे लाभ (उनके हिस्से) का वास्तविक अधिकार है, तो भुगतान किए गए लाभ पर कर निम्नलिखित क्रम में लगाया जाता है:

यदि कोई व्यक्ति जिसके पास लाभ का निपटान करने का अधिकार है, उसे रूसी संघ के कर संहिता के अनुसार रूसी संघ के कर निवासी के रूप में मान्यता दी जाती है, तो भुगतान किए गए लाभ (उसका हिस्सा) पर कर भाग के अध्याय 2 के अनुसार अर्जित किया जाता है। रूसी संघ के निवासियों के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के 2।
यदि आय के एक हिस्से (या इसकी पूरी राशि) का हकदार व्यक्ति एक विदेशी व्यक्ति है जो रूसी संघ के अंतरराष्ट्रीय कर समझौते के प्रावधानों के अधीन है, तो इस समझौते के कुछ हिस्से उस व्यक्ति पर लागू होते हैं जिसके पास वास्तविक अधिकार है रूसी संघ के अंतर्राष्ट्रीय समझौते में निर्दिष्ट प्रक्रिया के अनुसार लाभ (या उसका हिस्सा) प्राप्त करना।

दोहरे कराधान प्रणाली से छुटकारा पाने के लिए रूसी संघ के अंतरराष्ट्रीय समझौतों के खंडों का उपयोग करते समय, कर एजेंट को यह करना होगा स्थायी स्थान की पुष्टि करेंविदेशी कंपनी लाभ कमा रही है (कर निवास प्रमाण पत्र), और उसे विदेशी कंपनी को अनुरोध भेजने का अधिकार है पुष्टि करें कि यह कंपनी प्रासंगिक आय प्राप्त करने की हकदार है(रूसी संघ के कर संहिता का खंड 1, अनुच्छेद 312)।

आज तक, यह स्पष्ट नहीं है कि किस डेटा में किसी विदेशी कंपनी के लाभ के अधिकार के अस्तित्व की पुष्टि होनी चाहिए और इसे किस प्रारूप में प्रदान किया जाना चाहिए।

अनुच्छेद 312 लाभांश के भुगतान के संबंध में भी प्रावधान करता है।

यदि, लाभांश के संबंध में, कोई विदेशी संगठन उन्हें प्राप्त करने के अधिकारों की अनुपस्थिति को पहचानता है (रूसी संघ की अंतरराष्ट्रीय संधि के प्रावधानों का उपयोग करने का दावा किए बिना), रूसी संघ के अंतर्राष्ट्रीय समझौतों की शर्तें किसी अन्य व्यक्ति पर लागू हो सकती हैं, यदि ऐसा व्यक्ति अप्रत्यक्ष या प्रत्यक्ष रूप से किसी रूसी कंपनी में भाग लेता है जिसने लाभांश के रूप में आय का भुगतान किया है, तो इस आय का भुगतान करने वाले कर एजेंट को रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 312 में निर्दिष्ट प्रतिभूतियां दी जाती हैं।

रूसी संघ के अंतरराष्ट्रीय समझौतों के प्रावधानों का उपयोग करने का अधिकार भी भाग लेने वाले अगले व्यक्ति का है, जिसने भागीदारी के ऐसे प्रतिशत से मेल खाने वाले प्रतिशत में लाभ (लाभांश) के अधिकार की कमी को पहचाना है। यदि कोई अगला व्यक्ति स्वीकार करता है कि उसे रूसी कंपनी द्वारा उसे भुगतान किए गए लाभांश का निपटान करने का अधिकार नहीं है, तो अंतरराष्ट्रीय समझौते के प्रावधानों का उपयोग करने का अधिकार भागीदारी के क्रम के अनुसार अगले व्यक्ति को दिखाई देता है।

यदि लाभांश प्राप्त करने और लाभांश के रूप में आय का भुगतान करने वाले संगठन में अप्रत्यक्ष भागीदारी लेने का हकदार व्यक्ति रूसी संघ का निवासी है, तो उप-अनुच्छेद 1 और 2 (3) में निर्दिष्ट कर दरों को कर आधार पर लागू किया जा सकता है। लाभांश आय। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 284) रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 312 के अनुसार इन लाभांश का भुगतान करने वाले कर एजेंट को दस्तावेजों के प्रावधान के साथ।

खंड के उपखंड 1 में वर्णित दर का उपयोग (रूसी संघ के कर संहिता के 3 अनुच्छेद 284 (0%)) निम्नलिखित अतिरिक्त खंडों के अधीन होता है:

एक रूसी व्यक्ति की भागीदारी का प्रतिशत जिसके पास ऐसे लाभांश का भुगतान करने वाले रूसी व्यक्ति के स्टॉक फंड में लाभांश का निपटान करने का अधिकार है, साथ ही विदेशी कंपनियां जिनके माध्यम से इस रूसी व्यक्ति की पूंजी में भागीदारी होती है, 50 से अधिक है लाभांश के भुगतान की तारीख से कर अवधि के समापन तक की अवधि के लिए % (समावेशी) जिसके दौरान इन लाभांश का भुगतान किया जाता है;
लाभांश का कुल हिस्सा जिस पर एक रूसी व्यक्ति का अधिकार है, वह सभी लाभांश का कम से कम 50% है।

कर एजेंट जो भुगतान करता है लाभांश आयपैराग्राफ 1 (अनुच्छेद 312) में वर्णित दस्तावेजों के अलावा, रूसी संघ के एक अंतरराष्ट्रीय समझौते के प्रावधानों और/या रूसी संघ के टैक्स कोड में निर्दिष्ट कर दरों को लागू करने के लिए, किसी विदेशी कंपनी से अनुरोध करने का अधिकार हैजिसने लाभांश के रूप में आय प्राप्त की, और जिस व्यक्ति को लाभांश का निपटान करने का अधिकार है, निम्नलिखित डेटा (दस्तावेज़):

सबूत है कि यह विदेशी कंपनी इन आय को प्राप्त करने के अधिकार की कमी को पहचानती है (रूसी संघ के अंतरराष्ट्रीय समझौतों के प्रावधानों के उपयोग के संबंध में दावा नहीं करती है);
उस व्यक्ति के बारे में जानकारी जिसे विदेशी कंपनी द्वारा लाभ (आय) प्राप्तकर्ता के रूप में मान्यता दी गई थी।

अब अनुच्छेद 4 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 224) में निर्दिष्ट कर की दर 1 जनवरी 2015 से 13 प्रतिशत है, न कि 9 प्रतिशत, जैसा कि पहले थी।

परिणाम और निष्कर्ष

तो, सीएफसी पर नए रूसी नियमों की सक्रियता के संबंध में आपको क्या ध्यान देना चाहिए?

रूसी संगठन और व्यक्ति जो उनका प्रतिनिधित्व करते हैं और अपने व्यवसाय के संचालन में अनिवासी प्रणालियों का उपयोग करते हैं, उन्हें व्यक्तिगत कर जोखिमों के प्रबंधन में उल्लेखनीय सुधार करना चाहिए या तो अपनी गतिविधियों को अद्यतन कानून के अनुसार संचालित करें, या भविष्य में जहां वे सीएफसी कानून का खंडन करते हैं, वहां अनिवासी प्रणालियों का उपयोग करने से इनकार कर दें.

रूसी संघ का टैक्स कोड किसी व्यक्ति को रूसी संघ की कर सेवाओं के माध्यम से और विदेश से प्राप्त आंकड़ों के आधार पर नियंत्रक के रूप में पहचान सकता है (रूसी संघ के टैक्स कोड के खंड 8-12, अनुच्छेद 25.14)। तमाम कठिनाइयों के बावजूद, कर सूचना के अंतर्राष्ट्रीय आदान-प्रदान के अवसरों का विस्तार होगा, और कर प्रक्रियाओं में सुधार होगा। रूसी संघ ने कर मामलों में पारस्परिक प्रशासनिक सहायता पर ओईसीडी कन्वेंशन को कानूनी बल दिया है; विधायक ने कर डेटा (क्लासिक अपतटीय कंपनियों सहित) के आदान-प्रदान पर द्विपक्षीय समझौतों को समाप्त करने की योजना बनाई है।

दोहरे कराधान प्रणाली से छुटकारा पाने पर समझौतों में निर्दिष्ट छूट और लाभों के आवेदन पर नियंत्रण में वृद्धि हुई है. कर संधियों के अनुसार, रूसी कंपनियों से लाभ प्राप्त करने वाले विदेशी संगठनों को आय का "वास्तविक अधिकार" प्राप्त करने और छूट और लाभों के लिए अर्हता प्राप्त करने के लिए उस राज्य में भौतिक उपस्थिति की आवश्यकता होती है जहां वे पंजीकृत हैं।

सीएफसी पर करों के संबंध में विधायी ढांचा अभी तक पूरा नहीं हुआ है। रूसी संघ के टैक्स कोड के नए संस्करण में उपनियमों के विकास और अपनाने से सुधार किया जाएगा, उदाहरण के लिए:

उन राज्यों की सूची जिन्होंने रूसी संघ के साथ कर डेटा का आदान-प्रदान नहीं किया है ("काली सूची");
विदेशी कंपनियों में भागीदारी पर अधिसूचना के प्रपत्र और सीएफसी पर डेटा।

चूंकि कानून को लागू करना बहुत कठिन है, इसलिए रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 3.4 के उपयोग पर कर सेवाओं के लिए पद्धति संबंधी सिफारिशों को मंजूरी देना तर्कसंगत होगा। बिना किसी संदेह के, हमें नियंत्रित विदेशी कंपनियों पर कानून के उपयोग के संबंध में रूसी वित्त मंत्रालय से करदाताओं को दस्तावेजी स्पष्टीकरण की उम्मीद करनी चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 34.2 द्वारा स्थापित तरीके से)। परिणामस्वरूप, मध्यस्थता और न्यायिक अभ्यास कुछ प्रश्नों के उठने पर उनके उत्तर प्रदान करेंगे।

अधिक विस्तृत जानकारी के लिए कृपया हमारे विशेषज्ञों से ईमेल द्वारा संपर्क करें

साथी

1 जनवरी 2015 को, रूस में अपतटीय कंपनियों के खिलाफ लड़ाई के हिस्से के रूप में, रूसी संघ के टैक्स कोड में तथाकथित "डीऑफशोराइजेशन" संशोधन लागू हुआ। नीचे उन कार्यों का एक सेट दिया गया है जो किसी व्यक्ति द्वारा किया जाना चाहिए यदि उसने किसी विदेशी कंपनी के शेयर पंजीकृत या खरीदे हैं।

रूसी संघ के कर निवासी के नियंत्रक व्यक्ति के संबंध में - एक करदाता - एक व्यक्ति


प्रस्तुत करने का आधार		दस्तावेज़ अनुलग्नक	ज़िम्मेदारी
1) उद्भव(किसी कंपनी का पंजीकरण या शेयरों की खरीद) भाग लेना (प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष, या नामांकित व्यक्तियों के माध्यम से, या वास्तविक) मेंकंपनियाँ: ए) 10% से अधिक 2) परिवर्तन साझा करें(शेयर की संख्या) या भागीदारी का क्रम(प्रत्यक्ष अप्रत्यक्ष)कंपनी में 3) भागीदारी की समाप्ति(परिसमापन, कंपनी में सभी शेयरों की बिक्री)।	उत्पत्ति/समाप्ति/नियंत्रण परिवर्तन की तारीख से 3 महीने	किसी दस्तावेज़ की आवश्यकता नहीं	रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 129.6 50,000 रूबल।प्रत्येक कंपनी के लिए सीमाओं का क़ानून - 3 वर्ष उस तारीख से जिस दिन भागीदारी की अधिसूचना अतिदेय है- घटना/परिवर्तन/नियंत्रण की समाप्ति की तारीख से 3 महीने के बाद - रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 113 का खंड 1। 15 मई 2015 से पहले पंजीकृत कंपनियों के लिए, भागीदारी की सूचना 15 जून 2015 तक दाखिल की जानी चाहिए - सीमाओं के क़ानून की गणना इस तिथि से की जानी चाहिए। ऐसी कंपनियों को उत्तरदायी ठहराने की सीमा अवधि 15 जून, 2018 को समाप्त हो जाएगी।

प्रस्तुत करने का आधार		दस्तावेज़ अनुलग्नक	ज़िम्मेदारी
कंपनी पर नियंत्रण (प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष, या तो नामांकित व्यक्तियों के माध्यम से या वास्तविक): 1) 25% से अधिक 2) 10% से अधिक, यदि सभी कर निवासियों की भागीदारी का हिस्सा 50% से अधिक है (पति/पत्नी और नाबालिग बच्चों के साथ साझा हिस्सा माना जाता है)	20 मार्च तक कर अवधि के बाद का वर्ष जिसमें नियंत्रक व्यक्ति सीएफसी लाभ के रूप में आय को पहचानता है	1) सीएफसी लाभ - 30 मिलियन रूबल से कम। (2016 के लिए), — 10 मिलियन रूबल से कम। (2017 के लिए)। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 25.15 का खंड 6 यह सीएफ़सी का मुनाफ़ा है ध्यान में नहीं रखा गयानियंत्रित करने वाले व्यक्ति के व्यक्तिगत आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय। घोषणा 3-एनडीएफएल प्रस्तुत करना - आवश्यक नहीं महत्वपूर्ण:कर प्राधिकरण को अधिसूचना में बताई गई जानकारी की सटीकता की पुष्टि करने वाले किसी भी दस्तावेज़ को जमा करने के लिए करदाता से अनुरोध करने का अधिकार है। इस संबंध में, हमारा मानना है कि जिनका सीएफसी मुनाफा स्थापित सीमा से अधिक नहीं है, उन्हें प्रासंगिक सहायक दस्तावेज - वित्तीय विवरण और एक ऑडिट रिपोर्ट प्रदान करने के लिए तैयार रहना चाहिए जिसमें कोई नकारात्मक राय न हो। 2) सीएफसी लाभ - 30 मिलियन से अधिक रूबल। (2016 के लिए), - 10 मिलियन से अधिक रूबल। (2017 के लिए) नियंत्रित करने वाले व्यक्ति के व्यक्तिगत आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय सीएफसी के लाभ को ध्यान में रखा जाता है। किसी दस्तावेज़ की आवश्यकता नहीं घोषणा 3-एनडीएफएल प्रस्तुत करना आवश्यक है 3) "सक्रिय" कंपनी (साथ ही अन्य आधार)। कराधान से सीएफसी मुनाफे की छूटरूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 25.13-1 का खंड 1) रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 25.13-1 का खंड 1 दस्तावेज़ संलग्न करना होगा, सीएफ़सी मुनाफ़े को कराधान से छूट देने की शर्तों की पुष्टि करना(कानूनी रूप से, दस्तावेज़ों की सूची स्थापित नहीं है, इसलिए ऐसे दस्तावेज़ हो सकते हैं: कंपनी की सक्रिय गतिविधियों को इंगित करने वाली ऑडिट रिपोर्ट से एक उद्धरण; संचालन की सक्रिय प्रकृति को इंगित करने वाला एक खाता विवरण, आदि)। 9. मेरे पास एक केआईसी है, लेकिन मैंने अभी तक यह तय नहीं किया है कि मैं इसे रूस में "दिखाऊंगा" या नहीं। मेरे द्वारा इसे स्वयं घोषित करने, समय सीमा चूकने और जुर्माना भरने, या कर कार्यालय को इसके बारे में पता चलने के बाद वही जुर्माना भरने के बीच क्या अंतर है? किसी विदेशी संगठन में भागीदारी की समय पर सूचना न देने पर 50,000 रूबल का जुर्माना लगता है। भले ही आपने स्वयं अधिसूचना दायर की हो, फिर भी आपको जुर्माना भरना होगा। यदि आप तब तक इंतजार करते हैं जब तक कि कर कार्यालय को कंपनी के बारे में पता नहीं चल जाता (या शायद पता नहीं चलता), तो आप पर निम्नलिखित जुर्माना लगाने का जोखिम भी उठता है: 1) 100,000 रूबल। सीएफसी अधिसूचना दाखिल करने में देरी के प्रत्येक वर्ष के लिए 2) यदि सीएफसी का लाभ 30 और 10 मिलियन की सीमा से अधिक है और कोई नहीं है, तो करों का भुगतान न करने के मामले में कर अपराध होंगे, जिसमें देरी के प्रत्येक महीने के लिए 5% का जुर्माना लगेगा, लेकिन अधिक नहीं 3-एनडीएफएल घोषणा प्रस्तुत करने में विफलता के लिए 30% से अधिक; कर का भुगतान न करने पर 20%, साथ ही पुनर्वित्त दर के 1/300 की राशि में देरी के प्रत्येक दिन के लिए जुर्माना।

फरवरी 2016 में, एक संघीय कानून लागू हुआ, जिसने टैक्स कोड के प्रावधानों में कई संशोधन पेश किए, विदेशी संगठनों के संबंध में.

विशेषकर समायोजन प्रभावित हुआ विदेशी कंपनियों के मुनाफ़े पर कराधान, साथ ही वह आय जो विदेशी संगठनों को भुगतान की गई थी।

आय का वास्तविक अधिकार रखने वाला व्यक्ति

सबसे पहले, यह स्पष्ट किया जाना चाहिए कि संघीय कानून लागू होने से पहले, इस अवधारणा का मतलब कानूनी संस्थाएं या व्यक्ति थे जिनके पास कुछ परिस्थितियों के कारण स्वतंत्र रूप से आय का निपटान करने का अधिकार था।

फिलहाल, इसमें कई समायोजन हुए हैं, अर्थात्:

यह अवधारणा उन विदेशी संरचनाओं पर लागू हो सकती है जिन्हें वास्तव में कानूनी इकाई का दर्जा प्राप्त नहीं है।
आय के परिणामी अधिकार को लाभार्थी के हित में कार्य करने वाले तीसरे पक्षों द्वारा प्राप्त किया जा सकता है।
अंतर्राष्ट्रीय संधियों के प्रयोजनों के लिए इस अवधारणा का उपयोग करने की संभावना को बाहर रखा गया है।

यहां हमें अवधारणाओं के बीच की सीमा को चिह्नित करना चाहिए अंतर्राष्ट्रीय संधि और टैक्स कोड. एक अंतर्राष्ट्रीय संधि को टैक्स कोड पर प्राथमिकता दी जाती है, और इसमें निर्दिष्ट मानदंड टैक्स कोड के प्रावधानों को नहीं बदल सकते हैं। यह मान लेना संभव है कि एक निश्चित स्थिति एक अंतरराष्ट्रीय संधि में निर्धारित है - आगामी परिणामों को विनियमित किए बिना - और टैक्स कोड में इस स्थिति के लिए कार्यों का एक एल्गोरिदम है।

इस प्रकार, ऐसी स्थितियों में जहां वास्तव में आय का प्राप्तकर्ता रूसी संघ का अनिवासी है, एक अंतरराष्ट्रीय संधि लागू होती है। यदि आय रूसी संघ के कर निवासी के हाथों में चली जाती है, तो स्थिति टैक्स कोड के माध्यम से विनियमित. इसके अलावा, टैक्स कोड उन मामलों को भी नियंत्रित करता है जब कोई विदेशी लाभार्थी अंतरराष्ट्रीय संधि का उपयोग करने का दावा नहीं करता है, और आय का वास्तविक प्राप्तकर्ता कर एजेंट के लिए अज्ञात है।

दोहरे कराधान से बचने के लिए अंतर्राष्ट्रीय संधि को लागू करने के प्रयोजनों के लिए सहायक दस्तावेज़

2017 से शुरू होकर, दोहरे कराधान से बचने के लिए, एक विदेशी संगठन को न केवल रूसी संघ के कर निवास का प्रमाण पत्र प्रदान करना होगा, बल्कि इसकी पुष्टि करने वाला एक दस्तावेज़ भी प्रदान करना होगा। आय प्राप्त करने का वास्तविक अधिकार.

ऐसे दस्तावेज़ पर विचार किया जा सकता है:

विदेशी शेयरधारकों (या प्रतिभागियों) के बारे में जानकारी;

आश्वासन पत्र;

एक पूर्ण आवेदन पत्र;

घटक दस्तावेज़;

वित्तीय विवरण।

परिस्थितियों के आधार पर, कर एजेंट व्यक्तिगत रूप से आवश्यक दस्तावेजों की सूची का चयन करता है। उनके आधार पर, आय प्राप्तकर्ता द्वारा ग्रहण किए गए कार्यों और जोखिमों का विश्लेषण बाद में किया जाता है।

ऐसे सहायक दस्तावेज़ आय की सीधी प्राप्ति से पहले और बाद में दोनों प्रदान किए जा सकते हैं: टैक्स कोड ऐसी देरी के लिए कोई प्रतिबंध स्थापित नहीं करता है। एक समान सुविधा किसी विदेशी संगठन की आय के वास्तविक अधिकारों की पुष्टि से संबंधित है।

किसी विदेशी संगठन को कुछ प्रकार की आय का भुगतान करते समय आयकर रोकने की प्रक्रिया

इस मामले में मुख्य परिवर्तन चिंता का विषय है बिंदु 1.1 टैक्स कोड का अनुच्छेद 309. इसके अनुसार, अब कोई भी आय जिसका स्रोत रूसी संघ है, कर के अधीन है, जो कर एजेंट द्वारा लगाया जाता है।

यह ध्यान दिया जाता है कि पहले उन मामलों में कर नहीं लगाया जाता था जहां कंपनी के शेयरों की बिक्री के माध्यम से आय प्राप्त होती थी 50 से अधिक%संपत्ति, एक तरह से या किसी अन्य, रूसी संघ के क्षेत्र में स्थित अचल संपत्ति थी, साथ ही इन शेयरों से प्राप्त वित्तीय साधन भी थे।

अन्य आय भी कराधान के अधीन थी, जिसमें रूसी संगठन एक कर एजेंट के कर्तव्यों का पालन करता था, अर्थात, यह विदेशी नागरिकों की आय पर करों की गणना, रोक और भुगतान करता था। लागू हुए संशोधनों को ध्यान में रखते हुए, मानदंडों के वर्णित संघर्ष को समाप्त कर दिया गया।

विदेशी संगठनों में भागीदारी की अधिसूचना की प्रक्रिया

विदेशी संगठनों में भागीदारी की अधिसूचना के संबंध में टैक्स कोड में कई संशोधन किए गए हैं, जिनमें शामिल हैं:

विदेशी संरचनाओं के नियंत्रण के बारे में कर प्राधिकरण को सूचित करने की आवश्यकता का उन्मूलन, जिनके पास कानूनी इकाई का दर्जा नहीं है, साथ ही इस संरचना को प्राप्त आय का अधिकार भी है। उन स्थितियों में कोई अपवाद नहीं है जिनमें करदाता लाभ का हकदार व्यक्ति है या नामित संरचना के संस्थापक के रूप में कार्य करता है।

"विदेशी संगठनों में भागीदारी की अधिसूचना" की सामान्य अवधारणा का परिचय। इस अवधारणा का उपयोग किसी ऐसे दस्तावेज़ को संदर्भित करने के लिए किया जाता है जिसका उपयोग किसी विदेशी संगठन में भागीदारी या भागीदारी की समाप्ति को सूचित करने के लिए किया जाता है, साथ ही एक विदेशी संरचना का एक संगठन जिसके पास कानूनी इकाई (नींव, साझेदारी, ट्रस्ट, आदि) का दर्जा नहीं है। .).

अब किसी विदेशी संगठन में भागीदारी के बारे में सूचित करने का दायित्व उन ट्रस्टियों पर भी लागू हो गया है जो एक स्थापित विदेशी संरचना में पूंजी निवेश करते हैं। पहले, वे सामान्य संगठनों के रूप में सूचनाएं भेजते थे।

किसी विदेशी संरचना को नियंत्रित करने वाले व्यक्ति की नियुक्ति की अधिसूचना के नए रूप में अब जानकारी दर्शाने के लिए फ़ील्ड शामिल हैं और क्या संस्थापक निर्दिष्ट संरचना का नियंत्रक व्यक्ति है। नई अधिसूचनाओं में पंजीकरण संख्या, करदाता पंजीकरण के लिए कारण कोड और करदाता पहचान संख्या (टीआईएन) जैसी जानकारी भी शामिल है।

नए कानून के मुताबिक, विदेशी संगठनों में भागीदारी की अधिसूचना दाखिल करने की समय सीमा बढ़ गई है 3 महीनों तक. पहले थे 1 महीना. साथ ही, सार्वजनिक रूसी कंपनियों के माध्यम से विदेशी संगठनों में भाग लेने वाले व्यक्तियों को ऐसी सूचनाएं जमा करने की आवश्यकता नहीं है।

विदेशी संगठनों में भागीदारी की सूचना प्रदान करने में विफलता के लिए दायित्व के प्रकार

विदेशी संगठनों में भागीदारी या भागीदारी की समाप्ति की अधिसूचनाएँ जो निर्दिष्ट समय सीमा के बाहर या गलत जानकारी के साथ प्राप्त होती हैं, के अधीन हैं 50,000 रूबल का जुर्माना. कानूनी इकाई के गठन के बिना विदेशी संरचनाओं के लिए, टैक्स कोड में ऐसी अधिसूचनाओं के समय पर प्रावधान नहीं हैं।

तदनुसार, ऐसे दस्तावेज़ों के देर से प्रावधान (या गलत जानकारी के प्रावधान) के लिए कोई दायित्व नहीं है।

लगाए गए जुर्माने की राशि सीधे तौर पर इस बात पर निर्भर करती है कि कितने विदेशी संगठनों की पहचान की गई है जिनका डेटा प्रस्तुत नहीं किया गया या गलत निकला। साथ ही इस मामले में, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि एक कानूनी इकाई की स्थिति के बिना एक विदेशी संगठन और एक विदेशी संरचना की अवधारणाएं टैक्स कोड के अनुसार भिन्न होती हैं।

सीएफसी के बारे में सूचनाएं

सीएफसी की अधिसूचना के संबंध में टैक्स कोड में कई बदलाव और संशोधन किए गए।

उनमें से निम्नलिखित थे:

सीएफसी की अधिसूचना के लिए कर प्राधिकरण आवश्यकताओं को भेजने की प्रक्रिया के लिए एल्गोरिदम। अब यह प्रक्रिया प्रशासनिक प्रकृति की हो गई है - यानी पहले आवश्यक न्यायिक प्रक्रिया की अब आवश्यकता नहीं है।

सीएफसी की अधिसूचना की तारीख का स्पष्टीकरण. अब यह तिथि कर अवधि के बाद वर्ष के 20 मार्च को निर्धारित की गई है। हम उस अवधि के बारे में बात कर रहे हैं जिसमें नियंत्रक व्यक्ति सीएफसी मुनाफे के रूप में आय को पहचानता है।

सीएफसी अधिसूचनाओं की सामग्री. परिवर्तनों के अनुसार, उनमें करदाता को पंजीकृत करने के निर्णय के लिए राज्य पंजीकरण संख्या, टिन, नाम और कारण कोड के बारे में जानकारी होनी चाहिए।

दायित्व से मुक्ति. यदि जिस व्यक्ति को कर प्राधिकरण से अनुरोध प्राप्त हुआ है प्राप्ति की तारीख से 30 दिनों के भीतरसीएफसी के बारे में एक अधिसूचना प्रदान करता है, तो इसे प्रदान करने में विफलता के लिए दायित्व से छूट दी जाती है, साथ ही कर आधार में सीएफसी के मुनाफे के शेयरों को शामिल करने में विफलता के कारण कर राशि का भुगतान न करने पर भी छूट दी जाती है।

सीएफसी की अधिमान्य श्रेणियां, कराधान से मुक्त

सबसे पहले, खनन परियोजनाओं में भाग लेने वाले सीएफसी को तरजीही श्रेणी में शामिल किया गया था। भागीदारी उत्पादन साझाकरण समझौते जैसे समझौतों पर आधारित होनी चाहिए; उत्पादन साझाकरण समझौते के समान एक सेवा समझौता; जोखिम वितरण शर्तों पर आधारित अन्य समझौते।

तदनुसार, लाभार्थी कंपनी के लाभ पर कर नहीं लगाया जाता है, और केवल उन मामलों में जहां समझौते के पक्षकार राज्य सरकार या स्वयं राज्य द्वारा अधिकृत कंपनियां हैं।

सक्रिय विदेशी कंपनियाँ, साथ ही सक्रिय विदेशी सबहोल्डिंग और होल्डिंग कंपनियाँ भी कर के अधीन नहीं हैं। किसी कंपनी को सक्रिय मानने के लिए सक्रिय और निष्क्रिय आय के अनुपात से संबंधित आवश्यकताओं का अनुपालन करना आवश्यक है।

आय की राशि की गणना निम्न द्वारा की जाती है:

वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों के अनुसार उचित मूल्य पर हितों का पुनर्मूल्यांकन;

विनिमय दर में अंतर;

भंडार बनाने के लिए खर्च की राशि और उनकी बहाली से आय;

सहायक कंपनियों से हानि या लाभ की कुल मात्रा: वे सीएफसी के वित्तीय विवरणों में उसके व्यक्तिगत कानून (लाभांश के अपवाद के साथ) के अनुसार पहचाने जाते हैं।

टैक्स कोड में सक्रिय और निष्क्रिय आय की जाँच के लिए एक सूची है। इसलिए, यदि सूची में आय निष्क्रिय की सूची में शामिल नहीं है, तो इसे स्वचालित रूप से सक्रिय माना जाता है।

अंत में, यह ध्यान देने योग्य है कि सीएफसी से प्राप्त लाभांश के रूप में उन आय को कर का भुगतान करने से छूट दी गई है यदि इसका लाभ पहले कर अधिकारियों को घोषित किया गया था और उस पर कर का भुगतान किया गया था। ऐसी आय के बारे में जानकारी व्यक्तियों को व्यक्तिगत आयकर के माध्यम से अपने कर रिटर्न में शामिल करनी चाहिए।

कौन से सीएफसी लाभ करों के अधीन हैं?

पहले कर-मुक्त संस्थाओं पर अब उन संस्थाओं द्वारा कर लगाया जाता है जो ब्याज आय प्राप्त करने के लिए अधिकृत थीं।

इसके अलावा, इन आय का भुगतान बकाया बांड पर किया जाना चाहिए।

यह महत्वपूर्ण है कि यह संशोधन केवल 2017 में लागू होगा, इसलिए नियंत्रित करने वाले व्यक्तियों को अभी भी 2015-2016 में प्राप्त लाभ के कराधान से छूट प्राप्त है।

सीएफसी मुनाफे के लिए लेखांकन की प्रक्रिया

नियंत्रित विदेशी कंपनियों के मुनाफे के लिए लेखांकन प्रक्रिया में परिवर्तन में निम्नलिखित शामिल हैं:

किसी विदेशी कंपनी द्वारा प्रतिभूतियों की बिक्री (संपत्ति अधिकार, शेयर इत्यादि) से होने वाले खर्चों और आय के लेखांकन की प्रक्रिया रूसी संबंधित पार्टी या सीधे नियंत्रित करने वाले व्यक्ति के पक्ष में बदल गई है।

सीएफसी का लाभ वितरित लाभ की मात्रा से घट जाएगा यदि कंपनी एक कानूनी इकाई है जिसके लिए पूंजी में भागीदारी प्रदान नहीं की गई है। साथ ही, कानूनी इकाई बनाए बिना विदेशी संरचनाओं पर नियम उन कानूनी संस्थाओं पर भी लागू होंगे जिनके लिए पूंजी में भागीदारी प्रदान नहीं की गई है।

हानि या लाभ की गणना करते समय खरीद मूल्य के रूप में सीएफसी आय और व्यय को ध्यान में नहीं रखा जाता है। यह सुविधा उन मामलों में प्रासंगिक है जहां उनकी बिक्री की कीमत दस्तावेजित मूल्य के बराबर है और बाजार मूल्य से अधिक नहीं है। यह प्रक्रिया किसी संगठन के पक्ष में और किसी व्यक्ति के पक्ष में प्रतिभूतियों की बिक्री के मामलों में लागू होती है।

मुनाफे के बंटवारे पर फैसले की तारीख भी अब बता दी गई है.

इसे निर्धारित करने के लिए निम्नलिखित संकेतकों का उपयोग किया जाता है:

नियंत्रित विदेशी कंपनी का वित्तीय वर्ष समाप्त होना चाहिए;

आयकर (या व्यक्तिगत आयकर) के लिए कर अवधि (जो वित्तीय वर्ष का अंत होगी) समाप्त होनी चाहिए;

लाभ पर निर्णय इस अवधि के बाद के कैलेंडर वर्ष के लिए किया जाता है। अन्यथा, निर्णय की तारीख निर्दिष्ट वर्ष की 31 दिसंबर है।

अतिरिक्त जानकारी के लिए, कृपया लॉ एंड ट्रस्ट इंटरनेशनल के वकीलों से संपर्क करें।

24 नवंबर 2014 को यह कानून पारित हुआ (संघीय कानून "रूसी संघ के कर संहिता के भाग एक और दो में संशोधन पर (नियंत्रित विदेशी कंपनियों के मुनाफे और विदेशी संगठनों की आय के कराधान के संदर्भ में)" संख्या 376-एफजेड दिनांक 24 नवंबर 2014)डीऑफ़शोराइज़ेशन सहित उद्देश्य। जिसमें तथाकथित सीएफसी नियम (सीएफसी - नियंत्रित विदेशी कंपनी नियम) शामिल हैं। नवाचार का उद्देश्य कर लाभ प्राप्त करने के उद्देश्य से कम-कर क्षेत्राधिकार के उपयोग को रोकना है; कई वर्षों से विभिन्न देशों में कर अधिकारियों द्वारा एक समान कानूनी संरचना का उपयोग किया गया है। दस्तावेज़ 1 जनवरी 2015 को लागू हुआ।

लात क्या है?एक नियंत्रित विदेशी कंपनी एक ऐसा संगठन है जो एक विदेशी राज्य का निवासी है और रूसी संघ के निवासियों (व्यक्तियों और कानूनी संस्थाओं दोनों) द्वारा नियंत्रित होता है। नियमों के आवेदन के दायरे में न केवल तथाकथित "ब्लैक" सूची से अपतटीय कंपनियां शामिल हैं, बल्कि रूसी निवासियों द्वारा नियंत्रित कोई भी विदेशी कंपनियां शामिल हैं। नियंत्रण करने वाला व्यक्ति वह व्यक्ति होता है जिसकी संगठन में हिस्सेदारी 25% से अधिक है (1 जनवरी 2016 से पहले -50%); या एक व्यक्ति जिसकी भागीदारी का हिस्सा 10% से अधिक है, यदि इस संगठन में रूसी संघ के कर निवासियों के रूप में मान्यता प्राप्त सभी व्यक्तियों की भागीदारी का हिस्सा 50% से अधिक है। कृपया ध्यान दें कि कला के अनुसार भागीदारी का हिस्सा निर्धारित करते समय। रूसी संघ के टैक्स कोड का 105.2 न केवल प्रत्यक्ष भागीदारी, बल्कि अप्रत्यक्ष भागीदारी भी मानता है। इस मामले में, किसी व्यक्ति के हिस्से का निर्धारण करते समय, उसके पति या पत्नी और नाबालिग बच्चों के साथ उसकी भागीदारी को ध्यान में रखा जाता है। यह महत्वपूर्ण है कि एक व्यक्ति जो उपरोक्त भागीदारी मानदंडों को पूरा नहीं करता है, लेकिन एक विदेशी संगठन पर नियंत्रण रखता है (कर के बाद लाभ के वितरण पर निर्णयों को प्रभावित करने या प्रभावित करने का अवसर रखता है), उसे भी नियंत्रक के रूप में पहचाना जा सकता है।

सीएफसी का कराधान. एक सामान्य नियम के रूप में, सीएफसी का लाभ रूसी संघ के क्षेत्र में कराधान के अधीन है, जबकि रूस में कर देनदारियों का निर्धारण करते समय किसी विदेशी देश में भुगतान किए गए करों को ध्यान में रखा जाएगा। करदाता को सीएफसी के लाभ को कर आधार में शामिल करना आवश्यक है। संघीय कर सेवा को घोषणा के साथ-साथ नियंत्रित कंपनी की रिपोर्ट जमा करना भी आवश्यक है और यदि उसके पास ऑडिट रिपोर्ट है। घोषणा के अधीन लाभ की न्यूनतम राशि 2015 में 50 मिलियन रूबल, 2016 में 30 मिलियन रूबल और 2017 के बाद 10 मिलियन रूबल होगी। कर आधार में सीएफसी के लाभ के हिस्से को शामिल न करने के परिणामस्वरूप नियंत्रित व्यक्ति द्वारा कर राशि का भुगतान करने में विफलता या अधूरा भुगतान करने पर अवैतनिक कर की राशि का 20% जुर्माना लगता है, लेकिन इससे कम नहीं 100,000 रूबल। कृपया ध्यान दें कि यदि रूसी संघ के आपराधिक संहिता द्वारा स्थापित मानदंडों को पूरा किया जाता है, तो सीएफसी से कर का भुगतान न करने पर आपराधिक दायित्व हो सकता है।
2017 में, सीएफसी के लाभ का हिसाब कैसे लगाया जाए, एक नियंत्रित विदेशी कंपनी की आय को कैसे पहचाना जाए, सीएफसी घाटे को भविष्य की अवधि में कैसे आगे बढ़ाया जाए (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 02/) पर पद्धति संबंधी सिफारिशें जारी की गईं। 17/2017 संख्या 03-12-11/2/9197 और रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 10 फरवरी 2017 संख्या 03-12-11/2/7395)

अपवाद.सीएफसी मुनाफे को रूसी संघ के क्षेत्र पर कराधान से छूट दी गई है यदि नियंत्रित विदेशी कंपनी उस देश की निवासी है जिसके साथ रूसी संघ ने दोहरी कर संधि (डीटीटी - डबल टैक्स संधियाँ) संपन्न की है, यह राज्य सूचना के आदान-प्रदान को सुनिश्चित करता है कर उद्देश्यों के लिए रूसी संघ के साथ और प्रभावी कर दर भारित औसत कर दर के 75% से कम नहीं है। भारित औसत दर वर्तमान गतिविधियों से आय और लाभांश आय दोनों को ध्यान में रखती है ( भारित औसत कर की दर सूत्र द्वारा निर्धारित की जाती है: ST औसत = (St1*P1 + St2*P2) / (P1 + P2), जहां P1 लाभांश को छोड़कर विदेशी कंपनी का संपूर्ण लाभ है; St1 - रूसी संघ में आयकर दर (20%); पी2 - एक विदेशी संगठन द्वारा प्राप्त लाभांश; St2 - लाभांश पर लागू रूसी कर की दर (9%, 15%)। किसी विदेशी संगठन की आय (लाभ) की प्रभावी कर दर निम्नानुसार निर्धारित की जाती है: STeff = N/P, जहां N कर की राशि है, और P विदेशी संगठन की आय (लाभ) की राशि है).

इसके अलावा, सीएफसी मुनाफे को रूसी संघ में कराधान से छूट दी गई है, बशर्ते कि निष्क्रिय आय (लाभांश, ब्याज, रॉयल्टी, संपत्ति की बिक्री) का हिस्सा उनकी आय की संरचना में 20% से अधिक न हो, फिर से, जानकारी के आदान-प्रदान के साथ देशों के बीच और दोहरे कराधान से बचाव पर एक समझौते का अस्तित्व। हमारा मानना है कि, कानून प्रवर्तन में नवीनतम प्रवृत्ति के अनुसार, भले ही उपरोक्त शर्तें पूरी हों, कर निरीक्षक और अदालत को यह साबित करना आवश्यक हो सकता है कि सीएफसी उस देश का निवासी है जिसके साथ दोहरी कर संधि है निष्कर्ष निकाला गया है, यह रूसी संघ के एक संगठन और एक अपतटीय के बीच एक पारगमन कंपनी नहीं है, और न केवल कागज पर मौजूद है।

संघीय कर सेवा को सूचित करने का दायित्व। रूसी संघ के निवासियों को विदेशी संगठनों में उनकी भागीदारी के बारे में कर प्राधिकरण को सूचित करना होगा (किसी विदेशी कंपनी में भागीदारी हित की स्थापना/परिवर्तन की तारीख से एक महीने के भीतर) और सीएफसी की उपस्थिति के बारे में (अधिसूचनाएं मार्च के बाद जमा नहीं की जाती हैं) कर अवधि के बाद के वर्ष का 20 जिसमें सीएफसी लाभ रूसी निवासी करदाता द्वारा लेखांकन के अधीन है)। हम इस बात पर जोर देते हैं कि यह सूचित करना आवश्यक है कि क्या संगठन सीएफसी है, भले ही वह अपने मुनाफे के कराधान के लिए बहिष्करण मानदंड के अंतर्गत आता हो। ध्यान दें कि करदाता को न केवल सीएफसी के बारे में जानकारी का खुलासा करना होगा, बल्कि संपूर्ण स्वामित्व संरचना - सभी संगठन जिनके माध्यम से सीएफसी में भागीदारी का एहसास होता है। यदि संघीय कर सेवा के पास सबूत सहित जानकारी है कि करदाता एक विदेशी संगठन का नियंत्रक व्यक्ति है, लेकिन ऐसे व्यक्ति ने कर प्राधिकरण को अधिसूचना नहीं भेजी है, तो संघीय कर सेवा इस करदाता को आवश्यक स्पष्टीकरण प्रदान करने के लिए एक आवश्यकता भेजती है या बीस दिनों के भीतर एक अधिसूचना प्रस्तुत करें.
10 जनवरी, 2017 को संघीय कर सेवा के आदेश से नियंत्रित विदेशी कंपनियों की अधिसूचना के प्रपत्र को मंजूरी दी गई
और इसे भरने की प्रक्रिया। इस प्रकार, 2017 में, 2016 के लिए अपनी स्वयं की कर योग्य आय पर रिपोर्ट करना आवश्यक है, जिसमें 2015 के लिए सीएफसी से आय भी शामिल है। हम इस बात पर जोर देते हैं कि सीएफसी के बारे में अधिसूचना जमा करते समय, विदेशी संगठनों (विदेशी संरचनाओं की स्थापना) में भागीदारी की अधिसूचनाएं शामिल हों। कर अधिकारियों को पहले ही भेजा जाना चाहिए। इसके अलावा, अद्यतन आयकर रिटर्न में सीएफसी के लाभ में हिस्सेदारी पर गणना किए गए कर को प्रतिबिंबित करना आवश्यक है, और घोषणा 3-एनडीएफएल5 में - सीएफसी के लाभ की मात्रा के रूप में आय। विदेशी संगठनों में भागीदारी की समाप्ति के मामले में, करदाता भागीदारी की समाप्ति की तारीख से एक महीने के भीतर कर प्राधिकरण को इसके बारे में सूचित करता है।
कर प्राधिकरण को सूचित करने या गलत जानकारी भेजने के दायित्व का उल्लंघन करने पर जुर्माना हो सकता है: किसी विदेशी संगठन में भागीदारी की सूचना देने में विफलता के लिए - 50,000 रूबल की राशि में; सीएफसी के बारे में सूचित करने में विफलता के लिए - 100,000 रूबल की राशि में।

इसका आपके लिए क्या मतलब है? नए नियमों का उद्देश्य रूसी अर्थव्यवस्था को डी-ऑफशोराइज़ करना है और कई मामलों में ऑफशोर कंपनियों की स्थापना को अर्थहीन बना दिया गया है। हालाँकि, नवाचार न केवल उन लोगों पर लागू होते हैं जो कर न्यूनीकरण उद्देश्यों के लिए टैक्स हेवन का उपयोग करते हैं, बल्कि उन लोगों पर भी लागू होते हैं जो व्यवसाय संचालित करने और निवेश करने के लिए "श्वेत" क्षेत्राधिकार में कंपनियों का उपयोग करते हैं। नियंत्रित विदेशी कंपनी कानून का प्रभाव अनिवासी कंपनियों का उपयोग करने वाले लगभग सभी लोगों पर पड़ेगा।

करदाताओं को विदेशी संगठनों में अपनी भागीदारी के साथ-साथ पूंजी में भागीदारी के अलावा अन्य आधारों पर ऐसे संगठनों के निर्णयों को प्रभावित करने की उनकी क्षमता का विश्लेषण करने की आवश्यकता है। विश्लेषण करते समय इसे ध्यान में रखना आवश्यक है:

विदेशी कंपनी किस क्षेत्राधिकार में स्थित है (दोहरी कर संधि का अस्तित्व और राज्यों के बीच सूचना के आदान-प्रदान के लिए एक संगठन की उपस्थिति);

किसी विदेशी संगठन में भागीदारी का हिस्सा क्या है, कला के दृष्टिकोण से अन्योन्याश्रित लोगों की भागीदारी का हिस्सा क्या है। 105.1 व्यक्तियों के रूसी संघ का टैक्स कोड;

घटक दस्तावेजों के प्रावधान, रूसी और विदेशी संगठनों के बीच समझौतों के प्रावधान (प्रबंधन समझौते, शेयरधारक समझौते, ऋण समझौते, लाइसेंसिंग समझौते, आदि);

विदेशी क्षेत्राधिकार में कर की दर; किसी विदेशी क्षेत्राधिकार की आय संरचना (निष्क्रिय या सक्रिय);

किसी विदेशी कंपनी का वर्तमान और नियोजित लाभ, आदि।

जोखिमों की पहचान करना और वर्तमान स्वामित्व संरचना की वित्तीय व्यवहार्यता की गणना करना आवश्यक है। गतिविधियों के पुनर्गठन के लिए एक योजना विकसित करें। यह विचार करने योग्य है कि व्यवसाय को अन्य न्यायालयों में स्थानांतरित करने से संबंधित कानूनी प्रक्रियाओं में काफी समय लग सकता है।

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यह लेख 2017 में सीएफसी के कराधान पर नियमों के अनुसार अद्यतन किया गया था।

20.06.2015

नियंत्रित विदेशी कंपनियों (सीएफसी) पर कानून पर टिप्पणी

संघीय कानून संख्या 376-एफजेड"रूसी संघ के कर संहिता के भाग एक और दो में संशोधन पर (नियंत्रित विदेशी कंपनियों के मुनाफे और विदेशी संगठनों की आय के कराधान के संदर्भ में)" (बाद में कानून के रूप में संदर्भित) पर रूसी राष्ट्रपति द्वारा हस्ताक्षर किए गए थे 24 नवंबर 2014 को फेडरेशन। इसके बाद, कानून में कई बार संशोधन किया गया, जिनमें से सबसे हालिया संघीय कानून द्वारा पेश किया गया था दिनांक 15 फरवरी 2016नंबर 32-एफजेड. नीचे हम नवीनतम परिवर्तनों को ध्यान में रखते हुए अपनाए गए कानून के मुख्य प्रावधान प्रस्तुत करते हैं।

कर प्राधिकरण को सूचित करने के लिए करदाताओं का दायित्व

कानून प्रावधान करता है करदाताओं को निम्नलिखित के बारे में कर प्राधिकरण को सूचित करना आवश्यक है:

विदेशी संगठनों में आपकी भागीदारी के बारे में (यदि ऐसी भागीदारी का हिस्सा 10% से अधिक है);
कानूनी इकाई बनाए बिना विदेशी संरचनाओं की स्थापना पर, साथ ही उन पर नियंत्रण या ऐसी संरचना द्वारा प्राप्त आय के वास्तविक अधिकार पर (ऐसे मामलों सहित जब करदाता ऐसी संरचना का संस्थापक हो या वास्तविक स्वामित्व वाला व्यक्ति हो) उसके वितरण की स्थिति में ऐसी संरचना की आय (लाभ) का अधिकार)। साथ ही, "कानूनी इकाई के गठन के बिना एक विदेशी संरचना" को एक संगठनात्मक रूप के रूप में समझा जाता है, जो संबंधित विदेशी राज्य के कानून के अनुसार, एक कानूनी इकाई नहीं है और जिसे लक्षित गतिविधियों को करने का अधिकार है अपने प्रतिभागियों या अन्य लाभार्थियों के हित में आय (लाभ) उत्पन्न करने पर। कानून में ऐसी संरचनाएं शामिल हैं, विशेष रूप से, एक नींव, साझेदारी, साझेदारी, ट्रस्ट;
नियंत्रित विदेशी कंपनियों के बारे में जिनके संबंध में वे व्यक्तियों को नियंत्रित कर रहे हैं।

(नोट: नए कानून पर फॉर्म भरने और परामर्श के लिए सेवाएं - देखें)

रूसी संघ के टैक्स कोड का नया अध्याय 3.4 नियंत्रित विदेशी कंपनियों और नियंत्रित व्यक्तियों को समर्पित है। एक नियंत्रित विदेशी कंपनी एक विदेशी संगठन है जो एक साथ निम्नलिखित सभी शर्तों को पूरा करती है:

संगठन को रूसी संघ के कर निवासी के रूप में मान्यता प्राप्त नहीं है;
संगठन के नियंत्रक व्यक्ति रूसी संघ के कर निवासियों के रूप में मान्यता प्राप्त संगठन और (या) व्यक्ति हैं।

इस प्रकार, यह कानून विदेशी कंपनियों के कर निवास के लिए आवश्यकताओं को स्थापित नहीं करता है। यह पर्याप्त है कि वे रूसी संघ के कर निवासी नहीं हैं।

नियंत्रित विदेशी कंपनियों में कानूनी इकाई बनाए बिना विदेशी संरचनाएं भी शामिल हैं, जिनके नियंत्रक व्यक्ति संगठन और (या) रूसी संघ के कर निवासियों के रूप में मान्यता प्राप्त व्यक्ति हैं।

कानून के प्रयोजनों के लिए, निम्नलिखित व्यक्तियों को किसी संगठन के नियंत्रक व्यक्ति के रूप में मान्यता दी जाती है (कानूनी इकाई बनाए बिना विदेशी संरचना सहित):

एक व्यक्ति या कानूनी इकाई जिसकी संगठन में भागीदारी 25% से अधिक है;
एक व्यक्ति या कानूनी इकाई जिसकी किसी संगठन में भागीदारी का हिस्सा (व्यक्तियों के लिए - पति-पत्नी और नाबालिग बच्चों के साथ) 10% से अधिक है, यदि इस संगठन में रूसी संघ के कर निवासियों के रूप में मान्यता प्राप्त सभी व्यक्तियों की भागीदारी का हिस्सा है (के लिए) व्यक्तियों - पति-पत्नी और नाबालिग बच्चों सहित) 50% से अधिक है।

शेयरों का निर्धारण अन्योन्याश्रित व्यक्तियों के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा स्थापित नियमों के अनुसार किया जाता है। हालाँकि, भले ही कोई व्यक्ति सूचीबद्ध मानदंडों को पूरा नहीं करता है, फिर भी उसे नियंत्रक के रूप में मान्यता दी जा सकती है यदि वह अपने हित में या अपने पति या पत्नी और नाबालिग बच्चों के हित में संबंधित विदेशी संगठन पर नियंत्रण रखता है। जिसमें नियंत्रण के अभ्यास का अर्थ है:

एक साधारण कंपनी के संबंध में - ऐसे संगठन में प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष भागीदारी के कारण कराधान के बाद संगठन द्वारा प्राप्त लाभ (आय) के वितरण के संबंध में ऐसे संगठन द्वारा किए गए निर्णयों पर निर्णायक प्रभाव डालने या करने की क्षमता। एक समझौता (समझौता), जिसका विषय इस संगठन का प्रबंधन है, या किसी व्यक्ति और संगठन और (या) अन्य व्यक्तियों के बीच संबंधों की अन्य विशेषताएं;
कानूनी इकाई के गठन के बिना विदेशी संरचनाओं के संबंध में - अपने प्रतिभागियों के बीच कराधान के बाद प्राप्त लाभ (आय) के वितरण के संबंध में ऐसी संरचना की संपत्ति का प्रबंधन करने वाले व्यक्ति द्वारा किए गए निर्णयों पर निर्णायक प्रभाव डालने की क्षमता ( किसी विदेशी राज्य या संधि के कानून के आधार पर शेयरधारक, प्रिंसिपल या अन्य व्यक्ति) या अन्य लाभार्थी।

कला के अनुच्छेद 7 के इस शब्दांकन में। 25.13 हम केवल लाभ के वितरण से संबंधित निर्णयों के बारे में बात कर रहे हैं। दूसरे शब्दों में, शाब्दिक व्याख्या से यह पता चलता है कि अन्य निर्णयों को अपनाने को प्रभावित करना, उदाहरण के लिए किसी संगठन के प्रबंधन, उसकी गतिविधियों के प्रकार आदि से संबंधित, नियंत्रण के अभ्यास की ओर नहीं ले जाता है। इसके अलावा, कानून "निर्धारक प्रभाव" शब्द का उपयोग इसके सार और इस तरह के प्रभाव को लागू करने के तथ्य को स्थापित करने की प्रक्रिया को प्रकट किए बिना करता है। कानून इस तरह के प्रभाव डालने की संभावना के बारे में भी बात करता है, जो इस अनुच्छेद के आवेदन के दायरे के संबंध में स्पष्टता भी नहीं जोड़ता है, क्योंकि "अवसर" को काफी व्यापक रूप से समझा जा सकता है।

एक कानूनी इकाई के गठन के बिना एक संरचना के संबंध में, कानून एक अतिरिक्त प्रावधान प्रदान करता है जिसके अनुसार इसका नियंत्रित व्यक्ति, जब तक अन्यथा अनुच्छेद 25.13 द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है, ऐसी संरचना का संस्थापक (संस्थापक) होता है। किसी कानूनी इकाई का गठन किए बिना किसी संरचना के संस्थापक (संस्थापक) को एक नियंत्रित व्यक्ति के रूप में मान्यता देने के लिए, उसके संबंध में निम्नलिखित सभी शर्तों को एक साथ पूरा किया जाना चाहिए:

उसे ऐसी संरचना या उसके किसी भाग से प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से लाभ प्राप्त करने (या प्राप्त करने की मांग) करने का कोई अधिकार नहीं है;
उसे ऐसी संरचना या उसके हिस्से के लाभ का निपटान करने का कोई अधिकार नहीं है;
वह ऐसी संरचना में हस्तांतरित संपत्ति पर अधिकार बरकरार नहीं रखता है;
यह ऊपर निर्दिष्ट अर्थ के भीतर ऐसी संरचना पर नियंत्रण नहीं रखता है।

हालाँकि, यदि कोई व्यक्ति उपपैरा 1-3 में दिए गए किसी भी अधिकार को प्राप्त करने का अधिकार बरकरार रखता है, तो ऐसे व्यक्ति को नियंत्रण करने वाला माना जाता है. दूसरे शब्दों में, यहां तक कि किसी व्यक्ति के लिए सूचीबद्ध अधिकार प्राप्त करने का भविष्य का संभावित अवसर, जो, उदाहरण के लिए, कानूनी इकाई बनाए बिना किसी संरचना के घटक दस्तावेजों में प्रदान किया जा सकता है, ऐसे व्यक्ति की मान्यता को जन्म देता है। नियंत्रित करने वाला व्यक्ति.

इसके अलावा, कानूनी इकाई बनाए बिना किसी संरचना के संस्थापक (संस्थापक) के अलावा अन्य व्यक्तियों को नियंत्रक व्यक्तियों के रूप में मान्यता दी जा सकती है यदि वे ऐसी संरचना पर नियंत्रण रखते हैं और साथ ही इसके संबंध में निम्नलिखित में से कम से कम एक शर्त पूरी करते हैं। उन्हें (अनुच्छेद 25.13 का खंड 12):

ऐसे व्यक्ति को ऐसी संरचना या उसके हिस्से की आय का वास्तविक अधिकार है;
ऐसे व्यक्ति को ऐसी संरचना की संपत्ति का निपटान करने का अधिकार है;
ऐसे व्यक्ति को ऐसी संरचना की समाप्ति (परिसमापन, अनुबंध की समाप्ति) की स्थिति में उसकी संपत्ति प्राप्त करने का अधिकार है।

इस प्रकार, इस शब्दांकन से यह पता चलता है कि किसी ऐसे व्यक्ति को नियंत्रक के रूप में पहचानने के लिए जो कानूनी इकाई बनाए बिना किसी संरचना का संस्थापक (संस्थापक) नहीं है, उसके लिए केवल खंड 8 के अर्थ के भीतर नियंत्रण रखना पर्याप्त नहीं है। कला का। 25.13, और यह विश्लेषण करना भी आवश्यक है कि उपरोक्त शर्तों में से कम से कम एक शर्त पूरी होती है या नहीं। यदि कोई शर्त पूरी नहीं होती है, तो ऐसे व्यक्ति को नियंत्रक के रूप में मान्यता नहीं दी जा सकती, भले ही वह कला के अनुच्छेद 8 के अनुसार नियंत्रण रखता हो। 25.13.

किसी विदेशी कंपनी में भागीदारी की अधिसूचना तीन महीने के भीतर प्रस्तुत की जानी चाहिएभागीदारी के निर्माण या ऐसी भागीदारी के हिस्से में परिवर्तन की तारीख से। नियंत्रित विदेशी कंपनियों की अधिसूचना 20 मार्च से पहले प्रस्तुत की जानी चाहिएकर अवधि के बाद का वर्ष जिसमें नियंत्रक व्यक्ति सीएफसी लाभ के रूप में आय को पहचानता है। फिलहाल, संघीय कर सेवा ने केवल विदेशी कंपनियों में भागीदारी की अधिसूचना के फॉर्म को मंजूरी दी है।

एक नियंत्रित विदेशी कंपनी के मुनाफे पर कराधान

कानून में प्रावधान है कि एक नियंत्रित विदेशी कंपनी का लाभ उसके तैयार किए गए वित्तीय विवरणों से निर्धारित किया जा सकता है ऐसी कंपनी के व्यक्तिगत कानून के अनुसार, या रूसी टैक्स कोड के नियमों के अनुसार. वित्तीय रिपोर्टिंग डेटा के आधार पर सीएफसी का लाभ निर्धारित करने के लिए, निम्नलिखित शर्तों में से एक को पूरा करना होगा:

एक नियंत्रित विदेशी संगठन का एक विदेशी राज्य में स्थायी स्थान होता है जिसके साथ रूसी संघ की कराधान मामलों पर एक अंतरराष्ट्रीय संधि होती है, उन राज्यों (या क्षेत्रों) के अपवाद के साथ जो रूस के साथ जानकारी का आदान-प्रदान नहीं करते हैं। फिलहाल, रूस की संघीय कर सेवा ने उन राज्यों की एक मसौदा सूची तैयार की है जो रूस के साथ सूचनाओं का आदान-प्रदान नहीं करते हैं, जो 1 अप्रैल 2016 को लागू होती है और इसमें 111 देश शामिल हैं।
वित्तीय विवरणों के संबंध में एक लेखा परीक्षक की रिपोर्ट प्रदान की गई है जब तक कि इसमें कोई प्रतिकूल राय या राय का अस्वीकरण न हो।

इस प्रकार, 15 फरवरी, 2016 को संशोधित कानून कंपनियों को लाभ निर्धारित करने के उद्देश्य से अपने वित्तीय विवरणों का उपयोग करने की क्षमता का विस्तार करता है और उनका उपयोग करने की अनुमति देता है, भले ही ऐसे वित्तीय विवरण मानक के अनुसार स्वैच्छिक ऑडिट के अधीन हों। कंपनी के व्यक्तिगत कानून द्वारा स्थापित, या, इसकी अनुपस्थिति में, अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों के अनुसार। पहले, कानून वित्तीय विवरणों का उपयोग करने की संभावना केवल तभी प्रदान करता था जब उनके संबंध में एक अनिवार्य ऑडिट किया गया हो।

उपरोक्त तरीके से गणना किए गए लाभ को करदाता के कर आधार का निर्धारण करते समय ध्यान में रखा जाता है - संबंधित हिस्से में नियंत्रण करने वाला व्यक्ति। लाभ को तभी ध्यान में रखा जाता है जब उसका मूल्य 10,000,000 रूबल से अधिक हो(इस मामले में, कर आधार निर्धारित करते समय 2015 और 2016 के लाभ को ध्यान में रखा जाता है यदि इसका मूल्य क्रमशः 50 मिलियन रूबल और 30 मिलियन रूबल है)। हालाँकि, यदि निर्दिष्ट मूल्य तक नहीं पहुंचा जाता है, तो किसी विदेशी कंपनी में भागीदारी और नियंत्रित विदेशी कंपनी (यदि लागू हो) के बारे में कर प्राधिकरण को सूचित करने का दायित्व बना रहता है।

संबंधित अवधि के लिए एक नियंत्रित विदेशी कंपनी के लाभ के संबंध में गणना की गई कर की राशि विदेशी राज्यों के कानून और (या) रूसी संघ के कानून के अनुसार इस लाभ के संबंध में गणना की गई कर की राशि से कम हो जाती है। , साथ ही रूसी संघ में इस नियंत्रित विदेशी कंपनी के स्थायी प्रतिनिधि कार्यालय से मुनाफे के संबंध में गणना की गई कॉर्पोरेट आयकर की राशि। तदनुसार कर कम करने के लिए, विदेशी देश के कानूनों के अनुसार कर की गणना के दस्तावेजी साक्ष्य उपलब्ध कराना आवश्यक है। ऐसे मुनाफे का कराधान रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा प्रदान की गई दरों पर किया जाता है, अर्थात। 20% और 13%यह इस पर निर्भर करता है कि नियंत्रित करने वाला व्यक्ति कानूनी इकाई है या व्यक्ति। इसके अलावा, यदि नियंत्रित करने वाले व्यक्ति को उसके मुनाफे के वितरण के परिणामस्वरूप उसके द्वारा नियंत्रित विदेशी कंपनी से लाभांश के रूप में आय प्राप्त होती है, तो ऐसी आय को आयकर से छूट दी जाती है यदि करदाता ने संबंधित कर के लिए कर रिटर्न प्रदान किया हो। अवधि.

कानून कुछ नियंत्रित विदेशी कंपनियों के लिए अपवाद प्रदान करता है, जिनकी सूची काफी व्यापक है और कला में दी गई है। 25.13-1. अपवाद यह है कि ऐसी कंपनियों के मुनाफे पर रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार कर नहीं लगाया जाता है। साथ ही, किसी विदेशी कंपनी में भागीदारी और नियंत्रित विदेशी कंपनी (यदि लागू हो) के बारे में कर प्राधिकरण को सूचित करने का दायित्व बना हुआ है। उदाहरण के लिए, अपवादों में से एक इस प्रकार है.

छूट प्राप्त करने के लिए, एक नियंत्रित विदेशी संगठन के लिए प्रभावी लाभ कर की दर, उस अवधि के परिणामों के आधार पर निर्धारित की जाती है, जिसके लिए ऐसे संगठन के व्यक्तिगत कानून के अनुसार, वित्तीय वर्ष के लिए वित्तीय विवरण तैयार किए जाते हैं, कम से कम रूसी संगठनों के आयकर के लिए भारित औसत कर दर का 75%। दूसरे शब्दों में, हम केवल कर दरों के बारे में नहीं, बल्कि प्रभावी कर दर और भारित औसत कर दर के बारे में बात कर रहे हैं, जिसकी गणना के लिए कानून विशेष सूत्र प्रदान करता है। वास्तव में, इसका मतलब यह है कि विदेशी कंपनियों को गणना की गई दरों पर गणना की गई आय पर करों की वास्तविक राशि का भुगतान करना होगा। इस मद के लिए, कानून एक अतिरिक्त मानदंड स्थापित करता है: एक नियंत्रित विदेशी संगठन का उस राज्य में एक स्थायी स्थान होना चाहिए जिसके साथ रूस ने एक अंतरराष्ट्रीय कर संधि संपन्न की है और जो कर उद्देश्यों के लिए रूस के साथ सूचनाओं के आदान-प्रदान को सुनिश्चित करता है।

इसके अलावा, यदि इकाई एक सक्रिय विदेशी कंपनी, एक सक्रिय विदेशी होल्डिंग कंपनी, या एक सक्रिय विदेशी सबहोल्डिंग कंपनी है तो विदेशी इकाई की आय को कराधान से छूट दी गई है। कानून में कंपनियों को सक्रिय के रूप में वर्गीकृत करने के लिए कई शर्तें शामिल हैं। विशेष रूप से, एक सक्रिय विदेशी कंपनी के लिए, तथाकथित "निष्क्रिय" आय का हिस्सा (जैसा कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 309 के अनुच्छेद 4 में निर्दिष्ट है, उदाहरण के लिए, लाभांश, लाभ या संपत्ति के वितरण से आय अन्य व्यक्तियों की, ब्याज आय, बौद्धिक संपदा अधिकारों के उपयोग से आय आदि) संबंधित रिपोर्टिंग अवधि के लिए संगठन की कुल आय का 20% से अधिक नहीं है। सक्रिय विदेशी होल्डिंग कंपनियों और सक्रिय विदेशी सबहोल्डिंग कंपनियों के लिए अतिरिक्त शर्तें भी प्रदान की जाती हैं।

आय के वास्तविक स्वामी की अवधारणा और दोहरे कराधान संधियों के अनुप्रयोग की विशेषताएं

कानून अनिवार्य रूप से उन संरचनाओं से संबंधित है जो केवल औपचारिक रूप से विदेशी हैं, लेकिन वास्तव में रूसी उद्यमियों के नियंत्रण और प्रबंधन में हैं। इस संबंध में, कानून अवधारणा का परिचय देता है व्यक्ति के पास आय का वास्तविक अधिकार, और प्रावधान करता है कि यह परिभाषा रूसी कर संधियों को लागू करते समय आय के वास्तविक मालिक की स्थापना करते समय भी लागू की जाएगी। कानून के अर्थ में, एक व्यक्ति जिसके पास आय का वास्तविक अधिकार है, वह वह व्यक्ति है जो किसी संगठन में प्रत्यक्ष और (या) अप्रत्यक्ष भागीदारी के कारण, या किसी संगठन पर नियंत्रण के कारण, या अन्य परिस्थितियों के कारण, आय का अधिकार रखता है। स्वतंत्र रूप से इस आय का उपयोग और (या) निपटान करें, या वह व्यक्ति जिसके हित में कोई अन्य व्यक्ति ऐसी आय का निपटान करने का हकदार है।

साथ ही, नियंत्रण की अवधारणा, साथ ही इस परिभाषा को लागू करने के उद्देश्य से "अन्य परिस्थितियों" शब्द को समझा नहीं गया है। हालाँकि, यह स्पष्ट किया गया है कि आय पर लाभकारी अधिकार रखने वाले व्यक्ति का निर्धारण करने में, ऐसे व्यक्ति द्वारा किए गए कार्यों के साथ-साथ उसके द्वारा ग्रहण किए गए जोखिमों को भी ध्यान में रखा जाएगा।

परिवर्तनों ने दोहरे कराधान संधियों के तहत लाभों के अनुप्रयोग को भी प्रभावित किया।अब, वास्तविक गतिविधियों को करने की आवश्यकता के अलावा, एक विदेशी संगठन जिसके पास रूसी संघ में स्रोतों से आय प्राप्त करने का वास्तविक अधिकार है, उसे कर एजेंट को यह पुष्टि प्रदान करनी होगी कि उसके पास उस राज्य में एक स्थायी स्थान है जिसके साथ रूसी संघ फेडरेशन के पास एक अंतरराष्ट्रीय कर संधि है। इसके अलावा, ऐसी पुष्टि को विदेशी राज्य के सक्षम प्राधिकारी द्वारा प्रमाणित किया जाना चाहिए। इसके अलावा, विदेशी संगठन को जमा करना होगा पुष्टि करें कि उसके पास संबंधित आय प्राप्त करने का वास्तविक अधिकार है।

अधिमान्य कर उपचार तभी संभव है जब निर्दिष्ट पुष्टि प्रदान की गई हो। अन्यथा, कराधान रूसी संघ के कर संहिता के प्रासंगिक प्रावधानों के अनुसार किया जाएगा।

कर निवास की अवधारणा

कर निवासी की अवधारणा का विस्तार किया गया है (अनुच्छेद 246.2): ऐसे निवासियों को भी मान्यता दी गई है विदेशी कंपनियाँ जिनका प्रबंधन स्थान रूसी संघ है, जब तक अन्यथा किसी अंतर्राष्ट्रीय कर संधि द्वारा प्रदान न किया गया हो। 8 जून, 2015 के संघीय कानून का संस्करण प्रबंधन के स्थान को निर्धारित करने की प्रक्रिया में महत्वपूर्ण परिवर्तन पेश करता है। इस प्रकार, रूस को एक विदेशी संगठन के प्रबंधन के स्थान के रूप में मान्यता दी जाती है यदि निम्नलिखित में से कम से कम एक शर्त पूरी होती है:

संगठन का कार्यकारी निकाय (कार्यकारी निकाय) नियमित रूप से (अर्थात उस मात्रा में जो अन्य राज्यों की तुलना में बहुत कम नहीं है) रूसी संघ से इस संगठन के संबंध में अपनी गतिविधियों को अंजाम देता है;
संगठन के मुख्य (प्रबंधकीय) अधिकारी (उद्यम की गतिविधियों की योजना, प्रबंधन और नियंत्रण के लिए अधिकृत और जिम्मेदार व्यक्ति) मुख्य रूप से रूसी संघ में इस विदेशी संगठन के प्रबंधन के रूप में अपनी गतिविधियों को अंजाम देते हैं। किसी संगठन का प्रबंधन संगठन की वर्तमान गतिविधियों के मुद्दों से संबंधित निर्णयों को अपनाना और अन्य कार्यों का कार्यान्वयन है, जो कार्यकारी प्रबंधन निकायों की क्षमता के भीतर हैं।

इस प्रकार, उपरोक्त शर्तों में से एक का अनुपालन रूस को संगठन के प्रबंधन के स्थान के रूप में मान्यता देने के लिए पर्याप्त है, और परिणामस्वरूप, संगठन को रूसी संघ के कर निवासी के रूप में मान्यता देने के लिए पर्याप्त है। यदि, निर्दिष्ट शर्तों के आधार पर, कंपनी के प्रबंधन के स्थान को स्पष्ट रूप से निर्धारित करना असंभव है (यदि कंपनी किसी अन्य विदेशी राज्य के संबंध में समान शर्तों की पूर्ति का प्रमाण प्रदान करती है), तो निम्नलिखित में से किसी एक की पूर्ति शर्तों की अतिरिक्त जाँच की जाती है (अनुच्छेद 246.2 का खंड 5):

किसी संगठन के लेखांकन या प्रबंधन रिकॉर्ड बनाए रखना (समेकित वित्तीय और प्रबंधन विवरणों की तैयारी और तैयारी के लिए कार्यों के अपवाद के साथ-साथ एक विदेशी संगठन की गतिविधियों का विश्लेषण) रूसी संघ में किया जाता है;
संगठन का रिकॉर्ड प्रबंधन रूसी संघ में किया जाता है;
संगठन के कर्मियों का परिचालन प्रबंधन रूसी संघ में किया जाता है।

खंड 3 कला. 246.2 में उन प्रकार की गतिविधियों की एक सूची शामिल है जो स्वयं रूस में किसी विदेशी कंपनी के प्रबंधन के रूप में मान्यता प्राप्त नहीं हैं। इस प्रकार की गतिविधियों में शामिल हैं:

किसी विदेशी संगठन के शेयरधारकों (प्रतिभागियों) की सामान्य बैठक की क्षमता के भीतर मुद्दों पर निर्णय की तैयारी और (या) अपनाना;
किसी विदेशी संगठन के निदेशक मंडल की बैठक आयोजित करने की तैयारी;
एक विदेशी संगठन की गतिविधियों की योजना और नियंत्रण के ढांचे के भीतर रूसी संघ के क्षेत्र में कुछ कार्यों का कार्यान्वयन।

कानून में रणनीतिक योजना, बजट, समेकित वित्तीय और प्रबंधन रिपोर्टिंग की तैयारी और तैयारी, एक विदेशी संगठन की गतिविधियों का विश्लेषण, आंतरिक लेखापरीक्षा और आंतरिक नियंत्रण, साथ ही मानकों, पद्धतियों को अपनाने (अनुमोदन) जैसे कार्य शामिल हैं और ( या) ऐसी नीतियां जो ऐसे संगठन की सभी सहायक कंपनियों या उसके एक महत्वपूर्ण हिस्से पर लागू होती हैं। यह सूची व्यापक नहीं है।

इस प्रकार, कानून के अर्थ के भीतर, कर निवासी की स्थिति निर्धारित करने के लिए मुख्य मानदंड कला के अनुच्छेद 2 में सूचीबद्ध हैं। 246.2. यदि वे आपको नियंत्रण का स्थान स्पष्ट रूप से स्थापित करने की अनुमति नहीं देते हैं, तो आपको कला के खंड 5 का उल्लेख करना चाहिए। 246.2. कला के खंड 3 में निर्दिष्ट। 246.2 प्रकार की गतिविधियाँ, यहाँ तक कि उनकी समग्रता में भी, किसी विदेशी संगठन को रूसी संघ के कर निवासी के रूप में मान्यता देने की अनुमति नहीं देती हैं।

सामान्य तौर पर, हम ध्यान दें कि इस लेख को विकसित करते समय, विधायक ने कई अन्य देशों की प्रथा का पालन किया, जो किसी कंपनी के पंजीकरण के स्थान की परवाह किए बिना, किसी विशेष राज्य के साथ "कनेक्शन" के माध्यम से कर निवास स्थापित करते हैं। उदाहरण के लिए, परिभाषा वास्तविक नियंत्रण के स्थानओईसीडी मॉडल टैक्स कन्वेंशन की टिप्पणी में निहित है, जहां इसे "वह स्थान जहां प्रबंधन और व्यावसायिक निर्णय लिए जाते हैं जो कंपनी की समग्र गतिविधियों के संचालन के लिए आवश्यक हैं" के रूप में परिभाषित किया गया है। यह प्रावधान कि यदि कोई विदेशी संगठन इस तथ्य को संदर्भित करता है कि उसका प्रबंधन स्थान रूसी संघ की अंतरराष्ट्रीय संधियों को लागू करने के उद्देश्य से रूसी संघ के बाहर स्थित है, तो यह अंतरराष्ट्रीय रुझानों के अनुरूप भी है, उसे योग्य कर्मियों की उपस्थिति का दस्तावेजीकरण करना होगा और अपने स्थायी स्थान की स्थिति में संपत्ति (कला. 246.2 का खंड 4)। दूसरे शब्दों में, इसे अपनी वास्तविक उपस्थिति और किसी अन्य राज्य के क्षेत्र पर वास्तविक आर्थिक गतिविधियों के कार्यान्वयन की पुष्टि करनी चाहिए, जिसे अंतरराष्ट्रीय कर अभ्यास में पदार्थ के रूप में जाना जाता है (उदाहरण के लिए, ओईसीडी एक्शन प्लान ऑन कॉम्बैटिंग बेस में यह अवधारणा प्रस्तुत की गई है) क्षरण और लाभ स्थानांतरण) कराधान, बीईपीएस) - अतिरिक्त टिप्पणियाँ देखें " "

करदाता दायित्व

कानून दायित्व का प्रावधान करता है:

कर आधार में शामिल किए जाने के अधीन एक नियंत्रित विदेशी कंपनी के लाभ के संबंध में अवैतनिक कर की राशि के 20% की राशि में जुर्माना के रूप में कर राशि के नियंत्रक व्यक्ति द्वारा भुगतान न करने या अपूर्ण भुगतान के लिए, लेकिन 100,000 रूबल से कम नहीं (अनुच्छेद 129.5);
एक नियंत्रित व्यक्ति द्वारा निर्धारित अवधि के भीतर कर प्राधिकरण को एक कैलेंडर वर्ष के लिए नियंत्रित विदेशी कंपनियों पर एक अधिसूचना प्रस्तुत करने या गलत जानकारी वाली अधिसूचना प्रस्तुत करने में गैरकानूनी विफलता के लिए, प्रत्येक के लिए 100,000 रूबल की राशि में जुर्माना के रूप में नियंत्रित विदेशी कंपनी, जिसके बारे में जानकारी प्रदान नहीं की गई है या जिसके संबंध में गलत जानकारी प्रस्तुत की गई है (खंड 1, अनुच्छेद 129.6);
करदाता द्वारा निर्धारित अवधि के भीतर विदेशी संगठनों में भागीदारी की सूचना या गलत जानकारी वाले विदेशी संगठनों में भागीदारी की सूचना प्रस्तुत करने में गैरकानूनी विफलता के लिए, प्रत्येक के संबंध में 50,000 रूबल की राशि का जुर्माना लगाया जाएगा। विदेशी संगठन, जिसके बारे में जानकारी प्रदान नहीं की गई है, जिसके संबंध में गलत जानकारी प्रदान की गई है (खंड 2 अनुच्छेद 129.6)

2015 से 2017 तक संक्रमण अवधि के दौरान कर राशि का भुगतान न करने या अपूर्ण भुगतान के लिए जुर्माना नहीं लगाया जाता है, लेकिन 2018 से शुरू होने वाली कर अवधि पर लागू होना शुरू हो जाता है, अर्थात। 2019 में। हालाँकि, कर की पूरी राशि का भुगतान करने की बाध्यता बनी हुई है।

सामान्य तौर पर, हम ध्यान दें कि कानून द्वारा प्रदान किए गए नियम काफी जटिल हैं, और फिलहाल काफी व्यापक संशोधनों के कई ब्लॉक पहले ही पेश किए जा चुके हैं। यह संभव है कि आगे समायोजन की आवश्यकता होगी. इसके अलावा, कानून विकसित करते समय, ओईसीडी सहित अंतरराष्ट्रीय कर अभ्यास में अपनाए गए कई प्रावधानों का उपयोग किया गया था। इस संबंध में जो मुख्य समस्या उत्पन्न हो सकती है, वह कर अधिकारियों और अदालतों द्वारा इन प्रावधानों को लागू करने में व्यावहारिक अनुभव की कमी है, जो उदाहरण के लिए, कुछ अवधारणाओं की मनमानी और व्यापक व्याख्या का कारण बन सकती है।

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