बच्चों के लिए ज्वरनाशक दवाएं बाल रोग विशेषज्ञ द्वारा निर्धारित की जाती हैं। लेकिन बुखार के साथ आपातकालीन स्थितियाँ होती हैं जब बच्चे को तुरंत दवा देने की आवश्यकता होती है। तब माता-पिता जिम्मेदारी लेते हैं और ज्वरनाशक दवाओं का उपयोग करते हैं। शिशुओं को क्या देने की अनुमति है? आप बड़े बच्चों में तापमान कैसे कम कर सकते हैं? कौन सी दवाएँ सबसे सुरक्षित हैं?

3.2. इन्वेंटरी………………………………………………………….5

3.3. व्यावसायिक लेनदेन को रिकॉर्ड करने के नियमों के अनुपालन की जाँच करना………………5

3.4. पुष्टि……………………………………………………6

3.5. मौखिक सर्वेक्षण…………………………………………………………..7

3.6. दस्तावेज़ों की जाँच ……………………………………………….8

3.7. ट्रैकिंग……………………………………………………8

3.8. विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएँ………………………………………………8

3.9. एक वैकल्पिक बैलेंस शीट तैयार करना……………………………………..10

4. लेखापरीक्षा में चयनात्मक तरीके………………………………………….11

5. निष्कर्ष…………………………………………………………………….13

6. प्रयुक्त साहित्य …………………………………………14

2. परिचय

ऑडिटर के कार्य का परिणाम ऑडिट रिपोर्ट है। ऑडिटिंग के अस्थायी नियमों के अनुसार, ऑडिटर की रिपोर्ट में तीन भाग होते हैं, जिनमें से सबसे बड़ा हिस्सा दूसरा भाग है - विश्लेषणात्मक।

ऑडिट रिपोर्ट का विश्लेषणात्मक हिस्सा ऑडिट के परिणामों पर ऑडिट फर्म (ऑडिटर) की एक रिपोर्ट है:

निरीक्षण की गई आर्थिक इकाई का आंतरिक नियंत्रण;

लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखने और वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए स्थापित प्रक्रिया का अनुपालन;

वित्तीय और व्यावसायिक लेनदेन करते समय कानून का अनुपालन।

आंतरिक नियंत्रण ऑडिट के परिणामों के आधार पर, ऑडिटर को यह निष्कर्ष निकालना चाहिए कि क्या आंतरिक नियंत्रण प्रणाली आर्थिक इकाई की गतिविधियों के पैमाने और प्रकृति से मेल खाती है, और ऑडिट के दौरान पहचानी गई आंतरिक नियंत्रण प्रणाली की महत्वपूर्ण विसंगतियों का विवरण भी प्रदान करना चाहिए। आर्थिक इकाई की गतिविधियों का पैमाना और प्रकृति।

लेखांकन और रिपोर्टिंग की स्थिति की जाँच के परिणामों के आधार पर, लेखा परीक्षक को लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखने और वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए स्थापित प्रक्रिया के ऑडिट के दौरान पहचाने गए महत्वपूर्ण उल्लंघनों का विवरण प्रदान करना चाहिए।

वित्तीय और आर्थिक लेनदेन करते समय आर्थिक इकाई के कानून के अनुपालन की जांच के परिणामों के आधार पर, लेखा परीक्षक को यह निष्कर्ष निकालना चाहिए कि क्या आर्थिक इकाई द्वारा किए गए वित्तीय और आर्थिक लेनदेन उन पर लागू कानून का अनुपालन करते हैं, और इसका विवरण भी प्रदान करना चाहिए। वित्तीय और आर्थिक लेनदेन में लेखापरीक्षा के दौरान पहचानी गई महत्वपूर्ण विसंगतियां उन पर लागू होती हैं।

ऑडिट के मुख्य क्षेत्रों पर निष्कर्ष निकालने का आधार बनाने के लिए, ऑडिटर को उचित साक्ष्य एकत्र करना होगा। इस स्तर पर, सत्यापन के अधीन व्यावसायिक लेनदेन की संख्या की परवाह किए बिना, एक या दूसरे प्रकार की जानकारी प्राप्त करने के लिए तरीकों के एक निश्चित सेट का उपयोग करना आवश्यक हो जाता है। अपने काम में, मैं कानून द्वारा विनियमित इन तरीकों और तकनीकों में से सबसे बुनियादी पर विचार करता हूं।

3. लेखापरीक्षा की बुनियादी विधियाँ और तकनीकें

ऑडिट के दौरान ऑडिटर द्वारा एकत्र और विश्लेषण की गई जानकारी ऑडिटर के निष्कर्षों के आधार के रूप में कार्य करती है और ऑडिट साक्ष्य कहलाती है।

साक्ष्य एकत्र करने के लिए लेखा परीक्षक विभिन्न प्रक्रियाओं का उपयोग कर सकता है। प्रक्रियासंबंधित तकनीकी प्रक्रिया के अभिन्न अंग के रूप में साक्ष्य एकत्र करने की एक विशिष्ट विधि को संदर्भित करता है। उन्हें अन्य व्यवसायों में निहित प्रक्रियाओं से अलग करने के लिए, हम लेखा परीक्षकों द्वारा उनके अभ्यास में उपयोग की जाने वाली प्रक्रियाओं को ऑडिट प्रक्रियाएं कहेंगे।

ऑडिट साक्ष्य एकत्र करते समय, ऑडिटर इसे प्राप्त करने के लिए काफी सीमित संख्या में तरीकों का उपयोग करता है।

ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने की मुख्य विधियाँ इस प्रकार हैं:

1. अंकगणितीय गणनाओं की जाँच करना (पुनर्गणना);

2. सूची;

3. व्यक्तिगत व्यावसायिक लेनदेन के लिए लेखांकन नियमों के अनुपालन की जाँच करना;

4. पुष्टिकरण;

5. मौखिक सर्वेक्षण;

6. दस्तावेज़ सत्यापन;

7. ट्रैकिंग;

8. विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं.

9. एक वैकल्पिक बैलेंस शीट तैयार करना।

उपरोक्त सभी विधियाँ रूसी संघ के कार्य लेखापरीक्षा मानक "ऑडिट साक्ष्य" में ज्ञात और वर्णित हैं।

लेकिन इस तरह की विधि निष्कर्ष के लिए कोई जानकारी प्रदान नहीं करेगी यदि आप नहीं जानते कि कौन सी अंकगणितीय गणनाओं की जांच करने की आवश्यकता है और कौन सी नहीं; इन्वेंट्री में किन संपत्तियों और देनदारियों को ध्यान में रखा जाना चाहिए; व्यक्तिगत रूप से

किन तृतीय पक्षों को लिखित पुष्टि प्राप्त करनी चाहिए; किन दस्तावेजों का विश्लेषण किया जाना चाहिए. लेखापरीक्षक की कला स्पष्ट रूप से जानना है:

क) लेखांकन कैसे सही ढंग से किया जाना चाहिए और एक आंतरिक नियंत्रण प्रणाली स्थापित की जानी चाहिए;

बी) लेखांकन और नियंत्रण के संगठन में क्या विचलन (उल्लंघन, त्रुटियां, गलतफहमियां) संभव हैं;

ग) प्रत्येक संभावित उल्लंघन की पहचान करने के लिए कौन सी या कौन सी सूचीबद्ध विधियों का उपयोग किया जाना चाहिए;

डी) नियंत्रण की किन विशिष्ट वस्तुओं (दस्तावेज, संपत्ति, देनदारियां, संस्थाएं, कानूनी संस्थाएं, आदि) पर एक या कोई अन्य विधि लागू की जानी चाहिए।

इसलिए, ऑडिटिंग में सैंपलिंग का उपयोग, जिसकी चर्चा मैं अध्याय 4 में करता हूं, विशेष महत्व का है।

आइए ऑडिट साक्ष्य एकत्र करने के प्रत्येक तरीके पर करीब से नज़र डालें।

3.1 अंकगणितीय गणनाओं की जाँच (पुनर्गणन)।

पुनर्गणना स्रोत दस्तावेजों और लेखांकन रिकॉर्ड की अंकगणितीय सटीकता की जांच करना और स्वतंत्र गणना करना है।

ग्राहक की गणना सही हो भी सकती है और नहीं भी। कंप्यूटर पर की गई गणनाओं को कंप्यूटर सॉफ़्टवेयर का उपयोग करके फिर से चलाया जा सकता है, जिसमें ग्राहक की गणनाओं से विचलन को लेखा परीक्षकों द्वारा आगे की जांच के लिए मुद्रित किया जा सकता है। लेकिन अभ्यास से पता चलता है कि पुनर्गणना अधिकतर चुनिंदा तरीके से की जाती है।

पुनर्कथनों का उपयोग उन वित्तीय विवरण वस्तुओं की वास्तविकता और अनुमानों को सत्यापित करने के लिए किया जाता है जो मुख्य रूप से गणनाओं का परिणाम हैं, जैसे मूल्यह्रास, बीमा भंडार, पेंशन देनदारियां, संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान इत्यादि। अन्य प्रक्रियाओं के संयोजन में, पुनर्कथन भी आवश्यक हैं सभी वित्तीय संकेतकों के अनुमानों के बारे में जानकारी एकत्र करें।

3.2. भंडार

इन्वेंटरी एक ऐसी तकनीक है जो आपको किसी आर्थिक इकाई की संपत्ति और देनदारियों की उपलब्धता के बारे में सटीक जानकारी और उनकी स्थिति और मूल्य के बारे में अनुमानित जानकारी प्राप्त करने की अनुमति देती है।

ग्राहक की संपत्ति और वित्तीय दायित्व सूची के अधीन हैं।

लेखापरीक्षा संगठन बाध्य है:

पता लगाएं कि कितनी बार संपत्ति और वित्तीय दायित्वों की सूची तैयार की गई;

आर्थिक इकाई द्वारा पहले की गई सूची के लिए लेखांकन दस्तावेज़ की जाँच करें;

इन्वेंट्री आइटम (सामग्री और सामग्रियों) के नामकरण और मात्रा से परिचित हों;

महंगी इन्वेंट्री वस्तुओं की पहचान करें;

किसी आर्थिक इकाई की इन्वेंट्री अकाउंटिंग प्रणाली और नियंत्रण प्रणाली का विश्लेषण करें, ऐसी प्रणालियों की ताकत और कमजोरियों की पहचान करें।

ऑडिटिंग तकनीक के दृष्टिकोण से, इन्वेंट्री को बैलेंस शीट परिसंपत्ति वस्तुओं की वास्तविकता और सटीकता और व्यावसायिक लेनदेन के तथ्यों के बारे में सबसे मूल्यवान और विश्वसनीय साक्ष्य प्राप्त करने की एक विधि के रूप में माना जा सकता है।

ग्राहक की संपत्ति की सूची में भागीदारी या उसके कार्यान्वयन का अवलोकन हमें ऑडिट के सभी तीन मुख्य क्षेत्रों में कुछ निष्कर्ष निकालने की अनुमति देता है।

उदाहरण के लिए, यदि लेखा परीक्षित उद्यम ने कई वर्षों तक संपत्ति की सूची नहीं बनाई है (वार्षिक वित्तीय विवरण तैयार करते समय, भौतिक रूप से जिम्मेदार व्यक्तियों को बदलते समय, आदि), तो लेखा परीक्षक के पास यह निष्कर्ष निकालने का कारण है कि ग्राहक ऐसा नहीं करता है परिसंपत्तियों की सुरक्षा पर आंतरिक नियंत्रण है, और लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखने और वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए स्थापित प्रक्रिया के उल्लंघन के बारे में भी।

ऐसे मामले में, जब अचल संपत्तियों की एक सूची के दौरान, यह पता चलता है कि निरीक्षण किए गए उद्यम की कार्यशालाओं में से एक पर किसी अन्य व्यावसायिक इकाई का कब्जा है (इसके कई संकेत हो सकते हैं - किसी अन्य उद्यम के नाम के साथ एक चिन्ह लटका हुआ है) , ऐसे उत्पादों का उत्पादन किया जाता है जो निरीक्षण किए गए उद्यम की प्रोफ़ाइल के अनुरूप नहीं होते हैं), और गैर-परिचालन लेनदेन से आय के हिस्से के रूप में "किराये की आय" का कोई लेख नहीं है, हम "छिपे हुए किराए" और कर चोरी के बारे में बात कर रहे हैं। ऑडिटर यह निष्कर्ष निकाल सकता है कि ग्राहक ने वित्तीय और व्यावसायिक लेनदेन करते समय कानून का उल्लंघन किया है।

3.3. अलग-अलग व्यावसायिक संचालन के लिए लेखांकन के नियमों के अनुपालन की जाँच करना।

यह प्रक्रिया सरल है, लेकिन लेखापरीक्षित उद्यम में आंतरिक नियंत्रण प्रणाली और लेखांकन के संगठन का आकलन करने के लिए भी महत्वपूर्ण है। किसी ऑपरेशन की स्पष्ट सादगी का मतलब यह नहीं है कि इसे ऑडिट टीम के सबसे कम योग्य सदस्यों को सौंपा जाना चाहिए। इसके विपरीत, एक नियम के रूप में, प्रमुख लेखा परीक्षक इस प्रक्रिया को अपनाता है या इसे अनुभवी कर्मचारियों को सौंपता है।

बहुत बार, ऑडिट करने के लिए एक समझौते का समापन करते समय, ऑडिट फर्म (ऑडिटर) अतिरिक्त शर्तों में से एक के रूप में ऑडिट टीम को टेलीफोन के साथ एक अलग कमरे का प्रावधान निर्दिष्ट करती है। यह शर्त बिल्कुल उचित है, क्योंकि... ऑडिट के समय, दो कार्य दल एक निश्चित अवधि के लिए एक ही कमरे में स्थित होते हैं - ऑडिटी और इंस्पेक्टर।

बेशक, एक अलग कार्य कक्ष लेखापरीक्षित उद्यम के कर्मचारियों और लेखापरीक्षकों की टीम दोनों के लिए बहुत सुविधाजनक है; साथ ही, टीम में मनोवैज्ञानिक माहौल परेशान नहीं होता है।

ऑडिट कार्यप्रणाली का एक अभिन्न अंग ऑडिट प्रक्रियाएं हैं। ऑडिट प्रक्रियाएं ऑडिट के एक विशिष्ट क्षेत्र में आवश्यक साक्ष्य प्राप्त करने के लिए ऑडिटर के कार्यों का उचित क्रम और अनुक्रम हैं (4; पृष्ठ 45)।

ऑडिट साक्ष्य एक राय विकसित करने के लिए ऑडिटर द्वारा प्राप्त की गई जानकारी है जिस पर ऑडिट राय और रिपोर्ट की तैयारी आधारित है (3; पृष्ठ 28)।

ऑडिट साक्ष्य परीक्षणों के उचित संयोजन से प्राप्त किया जाता है

भौतिकता परीक्षण प्रणालियाँ और प्रक्रियाएँ। नियंत्रण प्रणाली परीक्षण ऐसे परीक्षण हैं जो लेखांकन और आंतरिक नियंत्रण प्रणाली की संरचना और प्रभावशीलता की पर्याप्तता के संबंध में ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने के लिए किए जाते हैं (3; पृष्ठ 54)।

भौतिकता परीक्षण प्रक्रियाएँ ऐसे परीक्षण हैं जो वित्तीय विवरणों में महत्वपूर्ण गलत विवरण की पहचान करने के लिए ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने के लिए किए जाते हैं। ऐसी प्रक्रियाएँ दो प्रकार की होती हैं: लेनदेन और खाते की शेष राशि की जाँच करना और विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएँ संचालित करना।

ऑडिट साक्ष्य प्रासंगिक और पर्याप्त होना चाहिए। पर्याप्तता और उपयुक्तता के मानदंड आपस में जुड़े हुए हैं और परीक्षण नियंत्रण प्रणालियों और भौतिकता परीक्षण प्रक्रियाओं के संचालन से प्राप्त साक्ष्य से संबंधित हैं। पर्याप्तता ऑडिट साक्ष्य की मात्रा का माप है, जबकि प्रासंगिकता इसकी गुणवत्ता और विश्वसनीयता के साथ-साथ एक विशिष्ट दावे के अनुपालन का माप है। ऑडिटर को ऑडिट साक्ष्य पर भरोसा करना चाहिए जो न केवल पर्याप्त हो, बल्कि ठोस भी हो। इसलिए, वह एक ही दावे का समर्थन करने के लिए सूचना के विभिन्न स्रोतों या अलग प्रकृति के ऑडिट साक्ष्य की तलाश करता है।

ऑडिट साक्ष्य की पर्याप्तता और उपयुक्तता को प्रभावित करने वाले कारकों में शामिल हैं:

· वित्तीय विवरण के स्तर पर और व्यक्तिगत व्यावसायिक लेनदेन के स्तर पर निहित जोखिम की प्रकृति और आकार का लेखा परीक्षक का आकलन;
· लेखांकन और आंतरिक नियंत्रण प्रणालियों की प्रकृति, नियंत्रण जोखिमों का आकलन;
· अध्ययन और विचार किए जा रहे मुद्दों का महत्व;
· पिछले ऑडिट के दौरान प्राप्त अनुभव;
· धोखाधड़ी या त्रुटि की किसी भी घटना सहित ऑडिट प्रक्रियाओं के परिणाम;
· उपलब्ध जानकारी का स्रोत और विश्वसनीयता.

कुछ ऑडिट साक्ष्य दूसरों की तुलना में अधिक विश्वसनीय हो सकते हैं। कुछ परिस्थितियों में, अवलोकन विधि ऑडिटर को पूछताछ, नमूनाकरण और विश्लेषण के माध्यम से प्राप्त साक्ष्य की तुलना में अधिक व्यापक साक्ष्य प्राप्त करने में सक्षम बनाएगी। उदाहरण के लिए, ऑडिटर कर्मचारियों की नौकरी की जिम्मेदारियों के सही वितरण का प्रमाण प्राप्त कर सकता है, जिसके परिणाम आंतरिक नियंत्रण प्रणाली की गुणवत्ता पर सीधा प्रभाव डालते हैं, या विशिष्ट कर्मचारियों की नौकरी की जिम्मेदारियों के बारे में जानकारी प्राप्त कर सकते हैं। हालाँकि, अवलोकन के माध्यम से प्राप्त आंतरिक नियंत्रण प्रणाली के बारे में ऑडिट साक्ष्य अस्थायी है। इसलिए, ऑडिटर इस साक्ष्य को आंतरिक नियंत्रण प्रणाली की पर्याप्तता के अन्य परीक्षणों के साथ पूरक कर सकता है।

आमतौर पर, वित्तीय विवरणों में प्रत्येक महत्वपूर्ण दावे के लिए ऑडिट साक्ष्य प्राप्त किए जाते हैं। एक दावे के संबंध में ऑडिट साक्ष्य, उदाहरण के लिए, इन्वेंट्री की उपलब्धता, अन्य दावों के संबंध में अप्राप्य ऑडिट साक्ष्य के आधार के रूप में काम नहीं कर सकता है, उदाहरण के लिए, उनके मूल्यांकन की शुद्धता की पुष्टि। भौतिकता परीक्षण प्रक्रियाओं की प्रकृति, समय और दायरा विशिष्ट रिपोर्टिंग आइटम पर निर्भर करता है। परीक्षणों के परिणामस्वरूप, कई बयानों के संबंध में ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करना संभव है, उदाहरण के लिए, प्राप्य खातों की राशि के बारे में जानकारी उनके अस्तित्व और मूल्यांकन की शुद्धता दोनों के संबंध में ऑडिट साक्ष्य का स्रोत हो सकती है।

ऑडिट साक्ष्य की विश्वसनीयता उसकी प्राप्ति के स्रोत - आंतरिक या बाहरी, साथ ही उसकी प्रकृति पर निर्भर करती है। स्वभावतः, दस्तावेजी और मौखिक साक्ष्य, प्रत्यक्ष, अप्रत्यक्ष और आकस्मिक साक्ष्य होते हैं।(5; पृष्ठ 54)

दस्तावेजी साक्ष्य - प्राथमिक दस्तावेजों, लेखा रजिस्टरों और उद्यम की रिपोर्टिंग के डेटा द्वारा पुष्टि की गई। इसके अलावा, विशिष्ट तथ्यों की पुष्टि करने वाले दस्तावेजी साक्ष्यों की जानकारी मूल दस्तावेजों से ली जानी चाहिए, न कि उनकी प्रतियों से।

मौखिक साक्ष्य केवल तभी स्वीकार्य हो सकते हैं जब, उदाहरण के लिए, अधिकारी स्वयं कानून के व्यक्तिगत उल्लंघनों के बारे में जानकारी देता है। यह ऑडिटर को ऐसी जानकारी को तुरंत सत्यापित करने और बयानों को सही करने के लिए सिफारिशें विकसित करने की अनुमति देता है।

प्रत्यक्ष साक्ष्य सीधे परीक्षण किए जा रहे मुद्दे से संबंधित है।

परिस्थितिजन्य साक्ष्य वह जानकारी है जिसका परीक्षण किए जा रहे मुद्दों से सीधा संबंध नहीं है। उदाहरण के लिए, आंतरिक नियंत्रण प्रणाली की विश्वसनीयता उद्यम के वित्तीय विवरणों में महत्वपूर्ण त्रुटियों की अनुपस्थिति के अप्रत्यक्ष प्रमाण के रूप में कार्य करती है।

यादृच्छिक साक्ष्य उद्यम के किसी भी कर्मचारी से लेखापरीक्षित वस्तु की स्थिति के बारे में प्राप्त जानकारी है। ऐसी जानकारी मानक ऑडिट प्रक्रियाओं का उपयोग करके सत्यापन के बिना साक्ष्य नहीं हो सकती है।

ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने की मुख्य विधियाँ इस प्रकार हैं:

1. अंकगणितीय गणनाओं की जाँच करना (पुनर्गणना);
2. सूची;
3. व्यक्तिगत व्यावसायिक लेनदेन के लिए लेखांकन नियमों के अनुपालन की जाँच करना;
4. पुष्टिकरण;
5. मौखिक सर्वेक्षण;
6. दस्तावेज़ सत्यापन;
7. ट्रैकिंग;
8. विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं.
9. एक वैकल्पिक बैलेंस शीट तैयार करना।

उपरोक्त सभी विधियाँ रूसी संघ के कार्यशील ऑडिट मानक "ऑडिट साक्ष्य" में ज्ञात और वर्णित हैं। (2; पृष्ठ 10)

लेकिन इस तरह की विधि निष्कर्ष के लिए कोई जानकारी प्रदान नहीं करेगी यदि आप नहीं जानते कि कौन सी अंकगणितीय गणनाओं की जांच करने की आवश्यकता है और कौन सी नहीं; आपको किन संपत्तियों और देनदारियों की सूची में व्यक्तिगत रूप से भाग लेना चाहिए, आपको किन तीसरे पक्षों से लिखित पुष्टि प्राप्त करनी चाहिए; किन दस्तावेजों का विश्लेषण किया जाना चाहिए (2; पृष्ठ88)। लेखा परीक्षक की कला स्पष्ट रूप से जानना है:

क) लेखांकन कैसे सही ढंग से किया जाना चाहिए और एक आंतरिक नियंत्रण प्रणाली स्थापित की जानी चाहिए;
बी) लेखांकन और नियंत्रण के संगठन में क्या विचलन (उल्लंघन, त्रुटियां, गलतफहमियां) संभव हैं;
ग) प्रत्येक संभावित उल्लंघन की पहचान करने के लिए कौन सी या कौन सी सूचीबद्ध विधियों का उपयोग किया जाना चाहिए;
डी) नियंत्रण की किन विशिष्ट वस्तुओं (दस्तावेज, संपत्ति, देनदारियां, संस्थाएं, कानूनी संस्थाएं, आदि) पर एक या कोई अन्य विधि लागू की जानी चाहिए।

आइए ऑडिट साक्ष्य एकत्र करने के प्रत्येक तरीके पर करीब से नज़र डालें।

व्यावहारिक लेखापरीक्षा

लेखापरीक्षा पद्धति

अध्याय का अध्ययन करने के परिणामस्वरूप, छात्र को यह करना चाहिए:

जानना

लेखापरीक्षा तकनीकों का सार और वर्गीकरण;
लेखांकन के क्षेत्र में लेखापरीक्षा आयोजित करने के लिए बुनियादी प्रावधान;
लेखापरीक्षा दस्तावेजों के लिए आवश्यकताएँ;

करने में सक्षम हों

लेखांकन के एक निश्चित क्षेत्र की जाँच के लिए एक तर्कसंगत पद्धति विकसित करना;
वैज्ञानिक आधार पर लेखापरीक्षा साक्ष्य के संग्रह को व्यवस्थित करें;
ऑडिट करने के लिए सांख्यिकीय तरीकों का उपयोग करें;

अपना

आवश्यक ऑडिट दस्तावेज तैयार करने और तैयार करने में कौशल;
ऑडिटिंग के क्षेत्र में जानकारी एकत्र करने, संग्रहीत करने और संसाधित करने की कंप्यूटर विधियाँ।

लेखापरीक्षा पद्धति का गठन

अवधारणा TECHNIQUESसामान्य तौर पर और विशेष रूप से ऑडिटिंग के लिए, इसे नियमों की एक प्रणाली और कुछ कार्य करने के तरीकों के विवरण के रूप में जाना जाता है (उशाकोव का रूसी भाषा का व्याख्यात्मक शब्दकोश)।

पाठ्यपुस्तक में, एड. वी. आई. पोडॉल्स्की ऑडिट तकनीकें ऑडिट करने के तरीकों और नियमों के निर्माण के मुख्य दृष्टिकोण के आधार पर प्रस्तुत की जाती हैं। निम्नलिखित दृष्टिकोणों पर विचार किया जाता है:

लेखांकन, जिसमें लेखांकन के विभिन्न अनुभागों के लिए सत्यापन विधियाँ विकसित करना शामिल है;
कानूनी, जिसमें कानूनी दृष्टिकोण से विभिन्न मुद्दों की जाँच के लिए तरीकों का निर्माण शामिल है, अर्थात। नियामक कानूनी कृत्यों की आवश्यकताओं के अनुपालन और व्यावसायिक लेनदेन की सामग्री पर उनके प्रभाव के दृष्टिकोण से, लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग में इसका प्रतिबिंब;
सामान्य विशेष विशेषताओं (प्रबंधन संरचना, पूंजी संरचना, कर्मचारियों की संख्या, संगठनात्मक और कानूनी रूप, कर व्यवस्था, आदि) वाले आर्थिक संस्थाओं के समूहों की जाँच के लिए विशेष, संयोजन विधियाँ;
उद्योग-विशिष्ट, जिसमें ऑडिट संगठन के ग्राहकों की उद्योग-विशिष्ट विशेषताओं को ध्यान में रखते हुए एक ऑडिट पद्धति का विकास शामिल है।

इसके अलावा, तैयार किए गए दृष्टिकोणों की समग्रता के आधार पर, निम्नलिखित दिए गए हैं: ऑडिट आयोजित करने की एक योजना, विचार किए जाने वाले मुद्दों की एक सूची, ऑडिट प्रक्रिया के दौरान अनुरोधित और संकलित दस्तावेजों के नाम, ऑडिट प्रक्रियाओं का विवरण।

वी.वी. स्कोबार के मोनोग्राफ में, लेखापरीक्षा पद्धति पर निम्नलिखित परिप्रेक्ष्य से विचार किया गया है:

सामान्य दृष्टिकोण, साधन, तकनीक, अध्ययन किए जा रहे मुद्दे से स्वतंत्र;
ऑडिट के प्रत्येक अनुभाग के संबंध में, अध्ययन किए गए मुद्दों की सूची, ऑडिट के दौरान दस्तावेजों की तैयारी आदि के संदर्भ में निजी मुद्दों पर विचार किया जाता है।

लगभग हर ऑडिट फर्म की अपनी ऑडिट पद्धति होती है, अर्थात। वित्तीय (लेखा) विवरणों की विश्वसनीयता की डिग्री पर एक राय को प्रमाणित करने के लिए उपयोग की जाने वाली विशेष तकनीकों, विशिष्ट प्रक्रियाओं, गणना विधियों, तुलनाओं का एक सेट स्थापित करता है।

इस तथ्य के बावजूद कि हमारे देश में एक एकीकृत लेखांकन और कर कानून है, प्रत्येक व्यावसायिक इकाई की अपनी विशेषताएं हैं, इसलिए एक सार्वभौमिक कार्यप्रणाली बनाना असंभव है जिसका उपयोग सभी ऑडिट फर्मों द्वारा किया जाएगा।

सबसे पहले, ऑडिट फर्म न केवल वित्तीय (लेखा) विवरणों के ऑडिट में संलग्न हो सकती हैं, बल्कि उनके घटक तत्वों के अध्ययन में भी संलग्न हो सकती हैं। इसके अलावा, पर्यावरण, उत्पादन, तकनीकी, प्रबंधन, दक्षता इत्यादि जैसे ऑडिट के बीच अंतर करना आवश्यक है, जहां "ऑडिट" की अवधारणा का उपयोग आर्थिक या सामाजिक जीवन के कुछ पहलुओं की जांच और विश्लेषण के रूप में किया जाता है। रूसी संघ के लेखा चैंबर के स्तर पर, इस प्रकार के ऑडिट को "राज्य (बजट) निधि के उपयोग की प्रभावशीलता का ऑडिट" कहा जाता है, और अंतिम दस्तावेज़ उन सिफारिशों की तैयारी है जो कार्यान्वयन के लिए अनिवार्य हैं। व्यापार इकाई।

दूसरे, एक ऑडिट फर्म की गतिविधियाँ ऑडिटरों के पेशेवर कौशल और क्षमताओं पर आधारित होती हैं।

ऑडिट का आधार ऑडिटिंग गतिविधियों के मानक (नियम) हैं। लेखांकन खातों के लिए ऑडिट विधियां प्रत्येक ऑडिट के घटक हैं। ऑडिटिंग गतिविधियों के नियमों (मानकों) में, उन्हें लेखांकन खातों पर टर्नओवर और शेष राशि की जांच करने के तरीके कहा जाता है।

इसलिए, ऑडिटिंग तकनीक, ऑडिट साक्ष्य एकत्र करने और जमा करने और ऑडिट के दौरान प्राप्त जानकारी का विश्लेषण करने की प्रक्रियाओं को संदर्भित करती है। इस प्रकार, ऑडिट पद्धति इसके कार्यान्वयन के मुख्य चरण हैं, सूचना के स्रोतों की पहचान, ऑडिट रिपोर्ट तैयार करने के लिए आवश्यक ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने के लिए ऑडिट प्रक्रियाओं के आवेदन का क्रम।

सामान्य तौर पर, कार्यप्रणाली को दो बड़े खंडों में प्रस्तुत किया जा सकता है:

1) लेखापरीक्षा आयोजित करने की पद्धति संबंधी तकनीकें;
2) लेखापरीक्षा आयोजित करने की पद्धति संबंधी तकनीकें।

आप निम्न विधियों में से किसी एक का उपयोग करके चेक व्यवस्थित कर सकते हैं।

पूर्ण चेकजिसमें अंकेक्षित इकाई की सभी प्रकार की सूचनाओं की जांच की जाती है। ऐसी जाँचें सबसे सटीक होती हैं और पता न चलने का जोखिम कम हो जाता है। हालाँकि, उन्हें बहुत अधिक श्रम और सामग्री लागत की आवश्यकता होती है। इसलिए, पारंपरिक ऑडिट (अनिवार्य ऑडिट या ग्राहक द्वारा आदेशित ऑडिट) करते समय, पूर्ण ऑडिट अव्यावहारिक होता है। एक नियम के रूप में, कानून प्रवर्तन एजेंसियों के अनुरोध पर पूर्ण निरीक्षण किया जाता है।

कस्टम स्कैन।प्रयुक्त ऑडिट विधियों की विशिष्टता भौतिकता के सिद्धांत के आधार पर सत्यापित किए जाने वाले तत्वों (ऑडिट नमूने) का चयन करने की संभावना में निहित है। कई ऑडिट तकनीकें सटीकता के स्तर के निर्धारण के लिए भी प्रदान करती हैं, जो आमतौर पर भौतिकता स्तर का लगभग 75% है। इससे पर्याप्त विस्तार से ऑडिट की योजना बनाने और संचालन करने तथा अधिक सटीक निष्कर्ष निकालने में मदद मिलती है।

भौतिकता का स्तर ऑडिटर को उन प्रक्रियाओं का चयन करने की अनुमति देता है, जिन्हें एक साथ मिलाकर ऑडिट जोखिम को स्वीकार्य रूप से निम्न स्तर तक कम करना चाहिए। एक नियम के रूप में, ऑडिट सेवाओं और (या) ऑडिट पत्र के प्रावधान के लिए अनुबंध में, ऑडिटर ग्राहक को सूचित करता है कि ऑडिट के दौरान यादृच्छिक परीक्षण विधियों के उपयोग और ऑडिट में निहित अन्य सीमाओं के साथ-साथ लेखा परीक्षित इकाई के लेखांकन और आंतरिक नियंत्रण प्रणालियों में निहित, एक अपरिहार्य जोखिम है कि वित्तीय (लेखा) विवरणों में महत्वपूर्ण गलत विवरण सहित कुछ का पता नहीं चल पाता है।

ऑडिट प्रक्रियाओं को विकसित करने में, ऑडिटर को परीक्षण के लिए वस्तुओं के चयन के लिए उचित तरीकों का निर्धारण करना चाहिए। वह सभी तत्वों (संपूर्ण ऑडिट के दौरान), और केवल विशिष्ट (कुछ) तत्वों, और व्यक्तिगत तत्वों (जब ऑडिट नमूना बनाना आवश्यक हो) का चयन कर सकता है। ऑडिटर किसी लेखांकन खाते या समान लेनदेन के समूह के टर्नओवर के भीतर यादृच्छिक ऑडिट कर सकता है। ऑडिट करते समय चयनात्मक तरीकों का उपयोग श्रम और वित्तीय लागतों को अनुकूलित करने की आवश्यकता के कारण होता है।

लक्ष्य जांचकिसी विशिष्ट ग्राहक के साथ एक विशिष्ट प्रकार के व्यवसाय, संचालन या लेनदेन के ऑडिट का प्रतिनिधित्व करता है।

विशेषज्ञ सत्यापन,एक नियम के रूप में, यह जटिल असामान्य परिचालनों की जाँच करते समय किया जाता है; इसे अंजाम देने के लिए एक संकीर्ण प्रोफ़ाइल के विशेषज्ञ शामिल होते हैं।

यथोचित परिश्रमसंचालन के विशिष्ट समूहों के संबंध में निरंतर, चयनात्मक और विशेषज्ञ आकलन का संयोजन शामिल है।

किसी एक या तरीकों के संयोजन का चुनाव ऑडिट की परिस्थितियों, विशेष रूप से ऑडिट जोखिम और ऑडिट प्रभावशीलता पर निर्भर करता है। साथ ही, ऑडिटर को यह सुनिश्चित करना होगा कि वह जिस तकनीक प्रणाली का उपयोग करता है वह परीक्षण उद्देश्यों को प्राप्त करने के लिए पर्याप्त ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने के मामले में विश्वसनीय है। अपने काम में, लेखा परीक्षक, एक नियम के रूप में, उपरोक्त विधियों के एक जटिल का उपयोग करता है, उदाहरण के लिए, वह लगातार संकेतकों की जांच करता है जो भौतिकता (सटीकता) के स्तर से अधिक है, साथ ही असामान्य और जोखिम भरा लेनदेन, और विशिष्ट और छोटे का चयन करता है। कुल शर्तों में लेन-देन, लेखापरीक्षा के लिए चयनित एक तक निष्कर्षों का विस्तार। समग्रता।

ऑडिट करने की पद्धतिगत तकनीक (ऑडिट साक्ष्य एकत्र करने के तरीके) में शामिल हैं:

तथ्यात्मक जाँच;
तीसरे पक्ष सहित लेखापरीक्षित इकाई के दस्तावेजों की लिखित पुष्टि;
इंतिहान;
अवलोकन;
मौखिक सर्वेक्षण;
विश्लेषणात्मक परीक्षण;
विश्लेषण (पूर्वानुमान), आदि।

ऑडिट करते समय, औपचारिक, तार्किक और अंकगणितीय सत्यापन के तरीकों का लगातार उपयोग किया जाता है।

पर औपचारिक सत्यापनप्राथमिक दस्तावेज़ पर दर्शाए गए सभी विवरणों को भरने की पूर्णता और शुद्धता का पता चलता है; इसके पूरा होने की तारीख और उस समय पर विशेष ध्यान दिया जाता है जब यह वास्तव में लेखांकन रजिस्टरों में परिलक्षित होता है।

तार्किक जांच (दस्तावेजों का ठोस सत्यापन) आपको यह पता लगाने की अनुमति देता है कि क्या कोई विशेष ऑपरेशन हुआ और निर्दिष्ट मात्रा में हुआ; लेन-देन के आर्थिक सार के लेखांकन प्रतिबिंब की शुद्धता, व्यावसायिक लेन-देन की वैधता और समीचीनता, उचित खातों के लिए इसके आरोपण की शुद्धता और व्यय या आय की प्रासंगिक वस्तुओं में इसके समावेशन का आकलन करें। यह आपको किए गए कार्य की मात्रा में वृद्धि, लेखांकन की शुद्धता और लागतों के वितरण और कर आधार के निर्धारण की पहचान करने की भी अनुमति देता है।

अंकगणितीय जाँचदस्तावेजों में राशियों की गणना की शुद्धता का निर्धारण करना है। ऑडिट के दौरान, लेखांकन (वित्तीय) विवरणों के संकेतकों को जोड़ने में, विश्लेषणात्मक और सिंथेटिक लेखांकन रजिस्टरों को संकलित करने की प्रक्रिया में कर लगाने या संख्याओं का योग करते समय त्रुटियों की पहचान की जाती है।

ऑडिटर अपनी गुणवत्ता को कम किए बिना या ऑडिट व्यवसाय जोखिम को बढ़ाए बिना, ऑडिट समय को यथासंभव कम करने के लिए लगातार काम कर रहे हैं। इस समस्या का समाधान तभी संभव है जब एक स्पष्ट ऑडिट पद्धति विकसित की जाए।

इंट्राकंपनी दस्तावेज़ ऑडिट के कार्यान्वयन और निष्पादन के लिए समान आवश्यकताओं का विवरण और विनियमन करते हैं। इन्हें व्यावहारिक कार्य की प्रभावशीलता सुनिश्चित करने के लिए ऑडिट संगठन द्वारा विकसित किया गया है और उनका अनुपालन ऑडिट के परिणाम की गारंटी दे सकता है। इसके अलावा, उनका उद्देश्य उपयोगकर्ताओं को ऑडिट प्रक्रिया को समझने और ऑडिटरों की जिम्मेदारियों को निर्धारित करने में मदद करना है। अक्सर, किए गए ऑडिट की गुणवत्ता के संबंध में कानूनी कार्यवाही में साक्ष्य के लिए घरेलू तरीके ही आधार होते हैं।

लेखांकन के विभिन्न वर्गों के लिए पद्धतियाँ एक ही योजना के अनुसार विकसित की जानी चाहिए:

1) एक विशिष्ट निरीक्षण क्षेत्र के लक्ष्य और उद्देश्य;
2) ऑडिट साइट के संगठन और रखरखाव को विनियमित करने वाले मुख्य नियामक दस्तावेजों की एक सूची (लेखापरीक्षित इकाई के कानूनी संबंध स्थापित करना, लेखांकन और कर रिकॉर्ड बनाए रखने की प्रक्रिया निर्धारित करना, आदि);
3) लेखापरीक्षा क्षेत्र के लिए लेखांकन नीतियों में निहित प्रबंधन निर्णयों के विकल्प;
4) प्रयुक्त प्राथमिक लेखा दस्तावेजों की सूची;
5) विश्लेषणात्मक और सिंथेटिक लेखांकन, रिपोर्टिंग के रजिस्टर, जो लेखांकन के संबंधित अनुभाग पर डेटा को दर्शाते हैं;
6) विश्लेषणात्मक परीक्षण (सर्वेक्षण), मुख्य रूप से परीक्षण प्रश्नों के रूप में, किसी को लेखांकन क्षेत्र के संगठन, दस्तावेज़ीकरण और आंतरिक नियंत्रण के बारे में कुछ निष्कर्ष निकालने की अनुमति देता है;
7) ऑडिट प्रक्रियाओं की एक सूची और ऑडिट के एक अलग अनुभाग के लिए उनके कार्यान्वयन का क्रम,

साथ ही लेखांकन के कई परस्पर संबंधित अनुभाग;

8) किसी विशेष मामले में ऑडिट साक्ष्य एकत्र करने के मानक तरीके। लेखापरीक्षित आर्थिक इकाई द्वारा कंप्यूटर डेटा प्रोसेसिंग के उपयोग की स्थितियों में लेखापरीक्षा आयोजित करने की विशेषताएं;
9) संभावित त्रुटियों और उल्लंघनों का वर्गीकरण।

व्यक्तिगत रिपोर्टिंग आइटम, टर्नओवर और खाता शेष के विस्तृत सत्यापन के लिए विशिष्ट तरीकों का विकास न केवल पेशेवर, प्रमाणित लेखा परीक्षकों, लेखा परीक्षक सहायकों के लिए, बल्कि संगठनों के आंतरिक नियंत्रण विशेषज्ञों - आंतरिक लेखा परीक्षकों, लेखा परीक्षकों के लिए भी आवश्यक है।

वास्तव में, ऑडिट संगठनों के विशेषज्ञों द्वारा विकसित ऑडिट विधियां उनकी "जानकारी" हैं, जिसका अर्थ है उनकी संपत्ति और व्यापार रहस्य।

बड़ी संख्या में विकल्पों के साथ, इन विधियों में एक बात समान है: ऑडिट के प्रत्येक अनुभाग में अध्ययन किए जाने वाले मुद्दों की एक सूची आवश्यक रूप से तैयार की जाती है। यह वह घटक है जो ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने के लिए सिस्टम और नियमों के निर्माण के लिए मौलिक है।

ऑडिटिंग पर नियामक दस्तावेजों के विश्लेषण के आधार पर, नियमों के रूप में ऑडिट पद्धति के लिए विश्लेषणात्मक उपकरण विकसित करना संभव है:

ऑडिट आयोजित करने और उचित ऑडिट प्रक्रियाओं का चयन करने के लिए एक एकीकृत दृष्टिकोण;
परीक्षण के भीतर विस्तृत और विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं के अनुपात का अनुकूलन;
लेखापरीक्षा प्रक्रिया का दस्तावेजीकरण।

सामान्य तौर पर, ऑडिट करने के नियमों में तीन चरण शामिल हो सकते हैं (चित्र 7.1)।

इनमें से प्रत्येक चरण में, लेखा परीक्षक कुछ कार्य करते हैं।

कार्यान्वयन प्रथम चरणअनुभाग में विस्तार से वर्णित है। मैं पाठ्यपुस्तक (पैराग्राफ 5.1)।

अगले पर मुख्य मंचनिरीक्षणों को यह पहचानने की आवश्यकता है कि किन क्षेत्रों में गहन निरीक्षण की आवश्यकता है। दूसरी ओर, आप तुरंत उन क्षेत्रों की पहचान कर सकते हैं जहां समस्याएं उत्पन्न होने की संभावना नहीं है। इस प्रकार,

चावल। 7.1.

ऑडिट ऑडिटर दस्तावेजों का अनुरोध करते हैं, विश्लेषणात्मक परीक्षण विकसित करते हैं, प्रमुख वस्तुओं की पहचान करते हैं, ऑडिट नमूने तैयार करते हैं और नियमों के गैर-अनुपालन का संकेत देने वाले तथ्यों का मूल्यांकन करते हैं। ऑडिट के दौरान, ऑडिटर आर्थिक इकाई के लेखांकन, कानूनी, मानव संसाधन विभाग के साथ-साथ सीधे प्रबंधन के साथ निकटता से बातचीत करते हैं। यह इस तथ्य के कारण है कि ऑडिट के दौरान, लेखा विभाग ऑडिटरों द्वारा पाई गई त्रुटियों की अधिकतम संभव संख्या को तुरंत ठीक करने का प्रयास करता है।

पर तीसरा,अंतिम चरण में, ऑडिट के परिणामों को संक्षेप में प्रस्तुत किया जाता है।

वित्तीय विवरणों का ऑडिट करते समय और वित्तीय स्थिरता का आकलन करते समय (एक चालू संस्था के सिद्धांत के साथ एक आर्थिक इकाई द्वारा अनुपालन सहित), लेखा परीक्षक रूसी संघ के वित्त मंत्रालय द्वारा अनुशंसित दिशानिर्देशों का उपयोग कर सकता है, उदाहरण के लिए:

वित्तीय विवरणों में इन्वेंट्री संकेतकों की विश्वसनीयता के ऑडिट साक्ष्य एकत्र करने पर
लेखापरीक्षा की योजना, आयोजन और संचालन के लिए समान सिद्धांतों और दृष्टिकोणों का निर्धारण;
लेखापरीक्षा के लिए पद्धतिगत आधार के मूल सिद्धांतों का गठन;
लेखापरीक्षा उद्देश्यों की प्राप्ति को सुगम बनाना;
बुनियादी सिद्धांतों और आवश्यक लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं के व्यावहारिक अनुप्रयोग की व्याख्या;
विशिष्ट सामग्री और ऑडिट वस्तु के आधार पर ऑडिटिंग मानकों के अनुप्रयोग पर सिफारिशें देना।

ऑडिट कार्यप्रणाली गाइड और वर्किंग पेपर टेम्प्लेट के उपयोग से ऑडिट परीक्षण के स्तर में सुधार हो सकता है। इसके अलावा, यदि ऑडिट की गई इकाई, कर या अन्य नियामक प्राधिकरणों द्वारा किए गए ऑडिट की गुणवत्ता के बारे में शिकायतें आती हैं, तो विस्तृत ऑडिट प्रक्रियाओं की संरचना और विवरण का उपयोग उनकी वैधता का आकलन करने के लिए किया जा सकता है। यहां निम्नलिखित विकल्प संभव हैं.

1. यदि ऑडिट पद्धति में ऐसी प्रक्रियाएं प्रदान नहीं की जाती हैं जो उल्लंघन का खुलासा कर सकती हैं, तो यह ऑडिट समर्थन की निम्न गुणवत्ता को इंगित करता है।
2. यदि ऑडिट के दौरान कार्यप्रणाली द्वारा प्रदान की गई प्रक्रियाओं का पालन नहीं किया जाता है, तो यह ऑडिटर द्वारा अपने कर्तव्यों के खराब प्रदर्शन और ऑडिट संगठन में आंतरिक गुणवत्ता नियंत्रण के अपर्याप्त संगठन को इंगित करता है।
3. जब ऑडिटर ने सभी निर्धारित प्रक्रियाओं को पूरा कर लिया है, लेकिन नियामक अधिकारियों द्वारा बाद में पाए गए उल्लंघन की पहचान नहीं की गई है, तो यह लेखांकन (वित्तीय) विवरणों का ऑडिट करने वाले ऑडिटर की कम योग्यता का प्रमाण है।

लेखापरीक्षा: पाठ्यपुस्तक / संस्करण। वी. आई. पोडॉल्स्की। चौथा संस्करण, संशोधित। और अतिरिक्त एम.: यूनिटी-दाना, 2008।
स्कोबारा वी.वी.लेखापरीक्षा: कार्यप्रणाली और संगठन। एम.: व्यवसाय और सेवा, 1998।
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लेखापरीक्षा परिषद द्वारा अनुमोदित, कार्यवृत्त दिनांक 22 अप्रैल 2004 क्रमांक 25।
लेखापरीक्षा परिषद द्वारा अनुमोदित, मिनट संख्या 80 दिनांक 26 नवंबर 2009।

ऑडिट विधियाँ तकनीकों का एक समूह है जिसके द्वारा अध्ययन के तहत वस्तुओं की स्थिति का आकलन किया जाता है।

विभिन्न ऑडिट विधियों को तीन समूहों में जोड़ा जा सकता है, जिनकी चर्चा चित्र में की गई है। 16.

चावल। 16 - लेखापरीक्षा के तरीके

पहले समूह की तकनीकें निरीक्षण, पुनर्गणना, माप हैं, जो किसी वस्तु की मात्रात्मक स्थिति निर्धारित करना संभव बनाती हैं; प्रयोगशाला विश्लेषण, जिसका उद्देश्य वस्तु की गुणात्मक स्थिति निर्धारित करना है; अनुरोध; दस्तावेजी जांच.

ऑडिटर द्वारा व्यक्तिगत वस्तुओं या सभी सामग्रियों और तैयार उत्पादों की वास्तविक उपलब्धता की जांच करने से न केवल उपलब्धता को सत्यापित करने की अनुमति मिलती है, बल्कि भंडारण क्षेत्रों में लेखांकन की स्थिति और प्राप्तियों और व्यय दस्तावेजों को तैयार करने की प्रक्रिया भी निर्धारित होती है।

व्यक्तिगत रिपोर्टिंग संकेतकों की तुलना करने के लिए, विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं का उपयोग किया जाता है - दूसरे समूह की तकनीकें।

नियोजन चरण के दौरान, विश्लेषण ऑडिटर को अन्य ऑडिट प्रक्रियाओं की प्रकृति, समय और सीमा की योजना बनाने में मदद करता है। महत्वपूर्ण जाँच करने के चरण में, महत्वपूर्ण विस्तृत जानकारी संसाधित करें।

अंतिम चरण में - वित्तीय जानकारी का एक सामान्य अवलोकन करें।

विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं के परिणाम हो सकते हैं:

1) प्रेरक;

2) पुष्टि करना;

3) लागू नहीं.

तीसरे समूह की तकनीकें ऑडिट की गई वस्तुओं की अतीत, वर्तमान और भविष्य की स्थिति का आकलन, तुलना प्रक्रिया का तार्किक निष्कर्ष हैं। संसाधनों की स्थिति, व्यावसायिक लेनदेन की व्यवहार्यता और वैधता, घटनाओं से संबंधित आर्थिक जानकारी की विश्वसनीयता और लेखांकन में प्रतिबिंबित नहीं होने का आकलन किया जाता है।

इन तकनीकों के अलावा, ऑडिटर अन्य विज्ञानों से उधार लेकर ऑडिट के बाहर पद्धतिगत प्रावधानों का उपयोग कर सकता है:

गणितीय सिद्धांत (औपचारिक नमूनाकरण, प्रतिगमन और क्लस्टर विश्लेषण);

आर्थिक सिद्धांत (पैसे का समय मूल्य, पूंजी मूल्यांकन सिद्धांत);

लेखांकन और वित्त के सिद्धांत (ब्याज का सिद्धांत, वित्तीय विश्लेषण और दिवालियापन पूर्वानुमान);

सूचना और संचार के सिद्धांत (लेखापरीक्षक की तीसरे पक्ष के संपर्क में आने, एक राय तैयार करने की क्षमता);

सूचना प्रौद्योगिकी (विशेषज्ञ प्रणाली, कंप्यूटर सिस्टम, डेटाबेस प्रौद्योगिकी);

प्रबंधन (योजना और नियंत्रण, संगठनात्मक सिद्धांत और प्रेरणा के सिद्धांत);

कानून और कराधान के मुद्दे और भी बहुत कुछ।

लेखा परीक्षक स्वतंत्र रूप से अपने काम की तकनीक और तरीके निर्धारित करते हैं। सभी ऑडिट विधियों को दो समूहों में विभाजित किया जा सकता है:

1) सामान्य रूप से ऑडिट आयोजित करने के तरीके;

2) संचालन के सत्यापन के लिए विशिष्ट तरीके।

सामान्य रूप से ऑडिट आयोजित करने की विधियाँ:

पूर्ण जाँच;

कस्टम स्कैन;

दस्तावेजी सत्यापन;

तथ्यात्मक जाँच;

विश्लेषणात्मक सत्यापन;

संयुक्त जांच.

पहले चार तरीके व्यापक रूप से ज्ञात हैं, रूस में ऑडिट कार्य में उपयोग किए गए हैं और किए जा रहे हैं। स्वाभाविक रूप से, एक पूर्ण या यादृच्छिक निरीक्षण दस्तावेजी और तथ्यात्मक दोनों हो सकता है।

विश्लेषणात्मक जांच- यह ऑडिट के दौरान इन मुद्दों पर ध्यान देने के लिए ग्राहक के लेखांकन और रिपोर्टिंग में समस्याओं और विरोधाभासों की पहचान करने के लिए व्यावसायिक गतिविधियों, गणित, सांख्यिकी के विश्लेषण के विभिन्न तरीकों और तकनीकों का उपयोग है।

संयुक्त जांच- ऑडिट आयोजित करने के विभिन्न तरीकों का एक संयोजन है।

रूसी संघ में ऑडिटिंग गतिविधियों का नियम (मानक) "ऑडिट साक्ष्य" ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने के मुख्य विशिष्ट तरीकों, लेनदेन, खातों और दस्तावेजों को सत्यापित करने के तरीकों की एक सूची प्रदान करता है।

सबसे सामान्य सत्यापन विधियाँ जिनका उपयोग ऑडिट संगठन ऑडिट के विशिष्ट क्षेत्रों में कर सकते हैं:

1) ग्राहक की अंकगणितीय गणना (पुनर्गणना) की जाँच करना।

2) भंडार. ग्राहक की संपत्ति और वित्तीय दायित्व सूची के अधीन हैं।

3) व्यक्तिगत व्यावसायिक लेनदेन के लिए लेखांकन नियमों के अनुपालन की जाँच करना।यह विधि लेखापरीक्षा संगठन को लेखा विभाग द्वारा निष्पादित लेखांकन कार्य पर नियंत्रण रखने की अनुमति देती है। सूचना तभी विश्वसनीय मानी जाती है जब वह इन परिचालनों के अनुसंधान के समय सीधे प्राप्त हो।

4) पुष्टि.नकद खातों, निपटान खातों, प्राप्य खातों और देय खातों में शेष राशि की वास्तविकता के बारे में जानकारी प्राप्त करने के लिए, लेखापरीक्षा संगठन को एक स्वतंत्र पार्टी से लिखित रूप में पुष्टि प्राप्त करनी होगी। यदि किसी स्वतंत्र पार्टी से ऑडिट संगठन द्वारा प्राप्त जानकारी आर्थिक इकाई के लेखांकन डेटा से भिन्न होती है, तो विसंगति के कारणों को निर्धारित करने के लिए अतिरिक्त ऑडिट प्रक्रियाओं को लागू करना आवश्यक है।

5) कार्मिकों का मौखिक सर्वेक्षण, आर्थिक इकाई का प्रबंधन और एक स्वतंत्र (तृतीय) पक्ष।ऑडिट के सभी चरणों में मौखिक पूछताछ की जा सकती है। मौखिक साक्षात्कार के परिणामों को एक प्रोटोकॉल या संक्षिप्त सारांश के रूप में दर्ज किया जाना चाहिए, जिसमें साक्षात्कार आयोजित करने वाले लेखा परीक्षक का नाम, साथ ही साक्षात्कार लेने वाले व्यक्ति का अंतिम नाम, पहला नाम और संरक्षक का नाम अवश्य दर्शाया जाना चाहिए। . मौखिक साक्षात्कार के परिणामों पर आधारित लिखित जानकारी ऑडिट संगठन द्वारा ऑडिट के अन्य कामकाजी दस्तावेजों के साथ संलग्न की जानी चाहिए।

6) दस्तावेजों का सत्यापन.दस्तावेज़ी जानकारी एक ही समय में आंतरिक, बाह्य या आंतरिक और बाह्य हो सकती है। किसी आर्थिक इकाई के भीतर तैयार और संसाधित किए गए दस्तावेज़ आंतरिक होते हैं। किसी आर्थिक इकाई में ऑडिट संगठन के भरोसे की डिग्री ऐसे दस्तावेजों की तैयारी और प्रसंस्करण के लिए उसकी आंतरिक नियंत्रण प्रणाली की विश्वसनीयता पर निर्भर करती है।

दस्तावेज़ों के सत्यापन का अर्थ है कि लेखा परीक्षक को किसी निश्चित दस्तावेज़ की वास्तविकता को सत्यापित करना होगा। ऐसा करने के लिए, लेखांकन में कुछ प्रविष्टियों का चयन करने और प्राथमिक दस्तावेज़ तक लेखांकन में ऑपरेशन के प्रतिबिंब का पता लगाने की सिफारिश की जाती है, जिसे इस ऑपरेशन को करने की वास्तविकता और व्यवहार्यता की पुष्टि करनी चाहिए।

दस्तावेज़ सत्यापन के प्रकार:

· औपचारिक सत्यापन;

· अंकगणितीय जाँच;

· दस्तावेज़ों का ठोस सत्यापन.

7) नज़र रखना- एक प्रक्रिया जिसके दौरान लेखा परीक्षक कुछ प्राथमिक दस्तावेजों की जांच करता है, सिंथेटिक और विश्लेषणात्मक लेखांकन के रजिस्टरों में इन प्राथमिक दस्तावेजों के प्रतिबिंब की जांच करता है, खातों के अंतिम पत्राचार का पता लगाता है और यह सुनिश्चित करता है कि प्रासंगिक व्यावसायिक लेनदेन लेखांकन रिकॉर्ड में सही ढंग से परिलक्षित होते हैं।

ट्रेसिंग आपको क्लाइंट दस्तावेज़ों में प्रतिबिंबित असामान्य वस्तुओं और घटनाओं का अध्ययन करने की अनुमति देती है।

8) विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएँ -प्राप्त जानकारी का विश्लेषण और मूल्यांकन, लेखांकन रिकॉर्ड में आर्थिक गतिविधि के असामान्य और गलत तरीके से प्रतिबिंबित तथ्यों की पहचान करने के साथ-साथ ऐसी त्रुटियों और विकृतियों के कारणों की पहचान करने के लिए लेखापरीक्षित आर्थिक इकाई के सबसे महत्वपूर्ण वित्तीय और आर्थिक संकेतकों का अनुसंधान। .

9) एक वैकल्पिक बैलेंस शीट तैयार करना।तैयार उत्पादों के लेखांकन में किए गए कार्य और प्रदान की गई सेवाओं की वास्तविकता और पूर्णता का प्रमाण प्राप्त करने के लिए, लेखापरीक्षा संगठन उत्पादन की प्रति इकाई मानकों और उत्पादों के वास्तविक उत्पादन के अनुसार उपभोग किए गए कच्चे माल और सामग्रियों का संतुलन बना सकता है। .

कच्चे माल, सामग्री और उत्पाद आउटपुट का संतुलन ऑडिट संगठन को कच्चे माल और सामग्री और उत्पाद आउटपुट की मानक खपत से विचलन की पहचान करने की अनुमति देता है और इस तरह वित्तीय परिणाम की गणना की विश्वसनीयता सुनिश्चित करता है।

10) कामकाजी परिकल्पनाएँ- ऑडिट साक्ष्य के आधार पर वास्तविक स्थिति के बारे में धारणाएँ।

लेखापरीक्षा प्रक्रियाएँ

लेखापरीक्षा प्रक्रियाएँ- यह ऑडिट के एक विशिष्ट क्षेत्र में आवश्यक ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने के लिए ऑडिटर के कार्यों का क्रम और क्रम है।

मुख्य प्रक्रियाओं में शामिल हैं:

निरीक्षण (अभिलेखों, दस्तावेजों, मूर्त संपत्तियों की जांच);

अवलोकन (दूसरों द्वारा निष्पादित किसी प्रक्रिया या प्रक्रिया की निगरानी);

पूछताछ (लेखापरीक्षित इकाई के भीतर और बाहर, जानकार व्यक्तियों से जानकारी की खोज);

पुष्टिकरण (लेखांकन रिकॉर्ड में निहित जानकारी के अनुरोध का जवाब);

पुनर्गणना (प्राथमिक दस्तावेजों या लेखांकन रिकॉर्ड में गणना की सटीकता की जांच करना, या स्वतंत्र गणना करने वाले लेखा परीक्षक);

दस्तावेज़ सत्यापन का अर्थ है कि लेखा परीक्षक को एक निश्चित दस्तावेज़ की वास्तविकता को सत्यापित करना होगा (चित्र 17)।

चावल। 17 – ऑडिट में दस्तावेज़ सत्यापन के प्रकार

ऐसा करने के लिए, लेखांकन में कुछ प्रविष्टियों का चयन करने और प्राथमिक दस्तावेज़ तक लेखांकन में ऑपरेशन के प्रतिबिंब का पता लगाने की सिफारिश की जाती है, जिसे इस ऑपरेशन को करने की वास्तविकता और व्यवहार्यता की पुष्टि करनी चाहिए।

विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं को निष्पादित करने के परिणाम एक आर्थिक इकाई के वित्तीय विवरणों में असामान्य विचलन की उपस्थिति या अनुपस्थिति की लेखापरीक्षक की पहचान हैं। यदि ऑडिटर असामान्य विचलन की पहचान करता है जो अन्य स्रोतों से प्राप्त साक्ष्य द्वारा समर्थित नहीं हैं, तो उसे निष्पादित विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं की निष्पक्षता और विश्वसनीयता सुनिश्चित करने के लिए उनकी सावधानीपूर्वक जांच करनी चाहिए।

ऑडिटर को असामान्य विचलन के विश्लेषण के परिणामों के साथ-साथ ऑडिट के लिए कार्य दस्तावेज़ में योजना बनाने और विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं को निष्पादित करने के परिणामों को प्रतिबिंबित करना चाहिए।

विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं के निष्पादन के परिणामों का उपयोग ऑडिट रिपोर्ट तैयार करने में आवश्यक ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने के लिए किया जाना चाहिए, साथ ही ऑडिट के परिणामों के आधार पर ऑडिटर से आर्थिक इकाई के प्रबंधन तक लिखित जानकारी तैयार करने के लिए किया जाना चाहिए।

विश्लेषणात्मक प्रक्रिया

विश्लेषणात्मक प्रक्रियानिरीक्षण की गई वस्तु की गतिविधि के आर्थिक संकेतकों के बीच संबंधों की पहचान, विश्लेषण और मूल्यांकन करना शामिल है।

विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं का उपयोग करने का मुख्य उद्देश्य आवश्यक या गलत तरीके से प्रतिबिंबित तथ्यों, आर्थिक गतिविधि के परिणामों की उपस्थिति या अनुपस्थिति की पहचान करना है, जो संभावित जोखिम निर्धारित करते हैं और लेखा परीक्षक से विशेष ध्यान देने की आवश्यकता होती है।

पूरी प्रक्रिया के दौरान विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं अपनाई जाती हैं

अंकेक्षण। उनके उपयोग से ऑडिट की गुणवत्ता में सुधार और उस पर खर्च होने वाले समय को कम करना संभव हो जाता है।

विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं के उद्देश्यहैं:

किसी आर्थिक इकाई की गतिविधियों का अध्ययन करना;

किसी आर्थिक इकाई की वित्तीय स्थिति और उसकी गतिविधियों की निरंतरता की संभावनाओं का आकलन;

वित्तीय विवरणों के विरूपण के तथ्यों की पहचान;

विस्तृत लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं की संख्या कम करना;

उठने वाले प्रश्नों के उत्तर प्राप्त करने के लिए परीक्षण प्रदान करना।

परिणामस्वरूप, अतिरिक्त ऑडिट प्रक्रियाओं की आवश्यकता वाले क्षेत्रों की पहचान की जा सकती है (चित्र 18)।

चावल। 18. - ऑडिटिंग में विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं के तत्व

ऑडिट करते समय, निम्नलिखित विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं लागू की जाती हैं:

1. नियोजित या अनुमानित (बजट) संकेतकों के साथ वास्तविक वित्तीय विवरणों की तुलना;

2. लेखा परीक्षक द्वारा स्वतंत्र रूप से निर्धारित गणना संकेतकों के साथ वित्तीय विवरणों के वास्तविक संकेतकों की तुलना;

3. वर्तमान कानून या किसी आर्थिक इकाई द्वारा स्थापित मानकों के साथ वित्तीय विवरणों और संबंधित वित्तीय अनुपातों की तुलना;

4. उद्योग औसत डेटा के साथ वित्तीय रिपोर्टिंग संकेतकों की तुलना;

5. गैर-लेखा डेटा के साथ वित्तीय रिपोर्टिंग संकेतकों की तुलना (यानी वित्तीय रिपोर्टिंग में शामिल नहीं किया गया डेटा);

6. वित्तीय रिपोर्टिंग संकेतकों और उनसे जुड़े सापेक्ष अनुपातों में समय के साथ परिवर्तनों का विश्लेषण;

7. अन्य प्रकार की विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं जो उद्यम की संगठनात्मक संरचना की व्यक्तिगत विशेषताओं को ध्यान में रखती हैं।

नियोजित प्रदर्शन के साथ वास्तविक प्रदर्शन की तुलना करते समय, लेखा परीक्षक को यह करना चाहिए:

- ग्राहक द्वारा उपयोग की जाने वाली योजना पद्धति का मूल्यांकन करें। यदि, लेखापरीक्षक की राय में, योजना खराब तरीके से की गई है और इसलिए, योजनाओं के संकेतक अवास्तविक हैं, तो लेखापरीक्षक को लेखापरीक्षा साक्ष्य प्राप्त करने के लिए नियोजित संकेतकों का उपयोग नहीं करना चाहिए;

– सुनिश्चित करें कि ग्राहक ने रिपोर्टिंग अवधि के लेखांकन संकेतकों को नहीं बदला है।

ऑडिट योजना चरण में, विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं का कार्यान्वयन ऑडिट की जा रही आर्थिक इकाई की गतिविधियों को समझने, संभावित जोखिमों के क्षेत्रों की पहचान करने और ऑडिट जोखिम की डिग्री को अधिक सटीक रूप से निर्धारित करने में योगदान देता है।

वास्तविक ऑडिट के चरण में, किसी आर्थिक इकाई के वित्तीय विवरणों में असामान्य विचलन की जांच करते समय ऑडिटर विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं कर सकता है।

ऑडिट के पूरा होने पर, विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं का उपयोग यह अंतिम निर्धारण करने के लिए किया जाता है कि वित्तीय विवरणों में कोई महत्वपूर्ण गलत विवरण या अन्य वित्तीय समस्याएं हैं या नहीं।

लेखापरीक्षा का दस्तावेजीकरण करना

किसी ऑडिट संगठन द्वारा किए गए ऑडिट के साथ अनिवार्य दस्तावेज संलग्न होने चाहिए, यानी। एफएसएडी के अनुसार तैयार किए गए ऑडिट के कामकाजी दस्तावेज में प्राप्त जानकारी का प्रतिबिंब।

ऑडिट के कामकाजी दस्तावेज़ में शामिल हैं:

आवश्यकताओं के अनुसार तैयार की गई लेखापरीक्षा योजनाएँ और कार्यक्रम (तालिका 7, 8);

लेखापरीक्षा संगठन द्वारा उपयोग की जाने वाली प्रक्रियाओं और उनके परिणामों का विवरण;

आर्थिक इकाई के स्पष्टीकरण, स्पष्टीकरण और बयान;

किसी आर्थिक इकाई के दस्तावेजों की फोटोकॉपी सहित प्रतियां;

किसी आर्थिक इकाई की आंतरिक नियंत्रण प्रणाली और लेखांकन के संगठन का विवरण;

लेखापरीक्षा संगठन के विश्लेषणात्मक दस्तावेज़;

अन्य कागजात।

दस्तावेज़ों की एक अनुमानित सूची जो किसी ऑडिट संगठन के कामकाजी दस्तावेज़ में शामिल की जा सकती है:

1) किसी आर्थिक इकाई के कानूनी स्वरूप और संगठनात्मक संरचना के संबंध में सामग्री;

2) लेखापरीक्षा योजना और लेखापरीक्षा कार्यक्रमों को दर्शाने वाली सामग्री;

तालिका 7 - 201X के लिए एलएलसी "XXXX" उद्यम के लिए ऑडिट योजना।

तालिका 8 - 201X के लिए एलएलसी "XXXX" उद्यम में ऑडिट कार्यक्रम।

लेखापरीक्षित संगठन
लेखापरीक्षा अवधि
सत्यापित अवधि
निरीक्षण प्रमुख
स्वीकार्य लेखापरीक्षा जोखिम
भौतिकता का नियोजित स्तर

स्क्रॉल	अवधि	निर्वाहक	कर्मी	टिप्पणी
लेखापरीक्षा प्रक्रियाएं	बाहर ले जाना		प्रलेखन	(अनुशंसित
लेखापरीक्षा अनुभाग द्वारा				सत्यापन के तरीके)
1.



2.

3) लेखांकन और आंतरिक नियंत्रण प्रणालियों के अध्ययन और मूल्यांकन के रिकॉर्ड (विवरण, प्रश्नावली, दस्तावेज़ प्रवाह आरेख या उनके संयोजन);

4) किसी आर्थिक इकाई की गतिविधियों में महत्वपूर्ण संकेतकों और रुझानों के विश्लेषण वाले रिकॉर्ड;

5) ऑडिट प्रक्रियाएं किसने और कब निष्पादित कीं, इसके बारे में जानकारी;

6) किसी आर्थिक इकाई के चल रहे ऑडिट के संबंध में अन्य ऑडिट संगठनों, विशेषज्ञों और अन्य व्यक्तियों के साथ पत्राचार की प्रतियां;

7) आर्थिक इकाई से प्राप्त पुष्टि पत्र;

8) ऑडिट आदि के परिणामों के आधार पर ऑडिट संगठन द्वारा निकाले गए निष्कर्ष।

ऑडिट के कामकाजी दस्तावेज़ में शामिल दस्तावेज़ों की संरचना, मात्रा और सामग्री ऑडिट संगठन द्वारा निम्न के आधार पर निर्धारित की जाती है:

किए जा रहे कार्य की प्रकृति;

आर्थिक इकाई की गतिविधि की प्रकृति और जटिलता;

एक आर्थिक इकाई के लेखांकन की स्थिति;

किसी आर्थिक इकाई की आंतरिक नियंत्रण प्रणाली की विश्वसनीयता;

व्यक्तिगत प्रक्रियाओं को निष्पादित करते समय ऑडिट संगठन के कर्मियों के काम पर प्रबंधन और नियंत्रण का आवश्यक स्तर।

यदि रूसी संघ में ऑडिटिंग गतिविधियों को विनियमित करने वाले अधिनियम ऐसे फॉर्म निर्धारित नहीं करते हैं, तो कामकाजी दस्तावेज़ीकरण के फॉर्म ऑडिट संगठन द्वारा स्वतंत्र रूप से विकसित किए जाते हैं।

कामकाजी दस्तावेज़ीकरण उस ऑडिट संगठन की संपत्ति है जिसने ऑडिट किया था। जिस आर्थिक इकाई के संबंध में ऑडिट किया गया था, और कर और अन्य सरकारी प्राधिकरणों सहित अन्य व्यक्तियों को यह मांग करने का अधिकार नहीं है कि ऑडिट संगठन संपूर्ण या किसी भी हिस्से में कामकाजी दस्तावेज या उसकी प्रतियां प्रदान करता है।

कामकाजी दस्तावेज़ में सभी आवश्यक और पर्याप्त जानकारी होनी चाहिए:

ऑडिट परिणामों के आधार पर एक ऑडिट रिपोर्ट तैयार करना;

पुष्टि कि ऑडिट रूसी संघ में ऑडिटिंग गतिविधियों को विनियमित करने वाले कृत्यों के अनुसार ऑडिट संगठन द्वारा किया गया था;

लेखापरीक्षा संगठन द्वारा लेखापरीक्षा की प्रगति की निगरानी करना;

लेखापरीक्षा संगठन द्वारा लेखापरीक्षा योजना.

ऑडिटर के पेशेवर निर्णय की आवश्यकता वाले सभी महत्वपूर्ण मुद्दों के साथ-साथ इन मुद्दों पर निकाले गए निष्कर्षों को कामकाजी कागजात में प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए।

कामकाजी कागजात पर्याप्त रूप से पूर्ण और विस्तृत होने चाहिए ताकि एक अनुभवी ऑडिटर उनकी समीक्षा करके ऑडिट संगठन द्वारा किए गए ऑडिट की सामान्य समझ प्राप्त कर सके।

कामकाजी दस्तावेज़ समयबद्ध तरीके से बनाए जाने चाहिए: ऑडिट से पहले, उसके दौरान और अंत में। जब तक ऑडिट रिपोर्ट आर्थिक इकाई को सौंपी जाती है, तब तक सभी कामकाजी दस्तावेज़ तैयार और पूरे हो जाने चाहिए।

ऑडिट पूरा होने पर, कामकाजी दस्तावेज को अनिवार्य भंडारण के लिए ऑडिट संगठन के अभिलेखागार में जमा किया जाना चाहिए।

कामकाजी दस्तावेज़ीकरण की सुरक्षा, उसका निष्पादन और संग्रह में स्थानांतरण लेखापरीक्षा संगठन के प्रमुख या उसके द्वारा अधिकृत व्यक्ति की क्षमता के अंतर्गत आता है।

एक नियम के रूप में, ऑडिट संगठन के कर्मचारी जो किसी दिए गए आर्थिक इकाई के ऑडिट में शामिल नहीं हैं, उन्हें चल रहे या पूर्ण किए गए ऑडिट के दस्तावेज़ीकरण तक पहुंचने की अनुमति नहीं है।

कामकाजी दस्तावेज ऑडिट संगठन के अभिलेखागार में कम से कम पांच वर्षों तक संग्रहीत होते हैं।

ऑडिटर के कामकाजी कागजात फ़ोल्डरों में संग्रहीत होते हैं - तथाकथित क्लाइंट फ़ाइलें (चित्र 19)।

चावल। 19 - ऑडिट में क्लाइंट फ़ाइलों के प्रकार

ऑडिट संगठन उस आर्थिक इकाई को कामकाजी दस्तावेज उपलब्ध कराने के लिए बाध्य नहीं है जिसके संबंध में ऑडिट किया गया था।

लेखापरीक्षा संगठन के पास रूसी संघ के कानून द्वारा स्पष्ट रूप से प्रदान किए गए मामलों को छोड़कर, कर और अन्य सरकारी निकायों सहित अन्य व्यक्तियों को कामकाजी दस्तावेज प्रदान करने का अधिकार नहीं है और न ही बाध्य है।

ऑडिटर को कामकाजी कागजात की गोपनीयता और सुरक्षा सुनिश्चित करने के लिए और ऑडिटर की गतिविधियों की प्रकृति के साथ-साथ कानूनी और पेशेवर आवश्यकताओं के आधार पर पर्याप्त समय के लिए उनके रखरखाव के लिए उचित प्रक्रियाएं स्थापित करनी चाहिए, लेकिन पांच साल से कम नहीं। .

2.7. ऑडिट रिपोर्ट - ऑडिट का अंतिम दस्तावेज़

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परिचय

1. लेखापरीक्षा गतिविधियों की पद्धतिगत नींव

2. ऑडिट आयोजित करने के तरीके

3. लेखापरीक्षा विधियों का वर्गीकरण

4. उनकी प्राप्ति के प्रकार एवं स्रोत

5. लेखापरीक्षा तकनीकों के लिए पद्धतिगत दृष्टिकोण

6. ऑडिट करने की पद्धतिगत तकनीकें और तरीके

7. सामान्य वैज्ञानिक विधियाँ

8. लेखापरीक्षा प्रक्रियाएँ

निष्कर्ष

प्रयुक्त साहित्य की सूची

परिचय

लेखापरीक्षा सत्यापन गतिविधियाँ

यह पाठ्यक्रम कार्य ऑडिट करने की मुख्य विधियों पर विचार करने के लिए समर्पित है।

विषय की प्रासंगिकता इस तथ्य से निर्धारित होती है कि देश की संपूर्ण राष्ट्रीय अर्थव्यवस्था का एक बाजार अर्थव्यवस्था में परिवर्तन, उद्यमिता का त्वरित विकास, संगठनों के नए संगठनात्मक और कानूनी रूपों का उदय (संयुक्त स्टॉक कंपनियां, कंपनियां) विभिन्न जिम्मेदारियाँ, उत्पादन सहकारी समितियाँ, आदि) और स्वामित्व के विविध रूपों ने आर्थिक नियंत्रण प्रणालियों के तंत्र को मौलिक रूप से प्रभावित किया है। नियंत्रण और लेखापरीक्षा सेवाओं की संरचना और नियंत्रण के प्रकारों में मौलिक परिवर्तन हुए हैं।

बाजार की स्थितियों में वर्तमान में महत्वपूर्ण, साथ ही आशाजनक और प्रभावी प्रकार के आर्थिक नियंत्रण में से एक स्वतंत्र नियंत्रण है। स्वतंत्र नियंत्रण ऑडिटरों, ऑडिट संगठनों (फर्मों) द्वारा ग्राहक की कीमत पर संविदात्मक वाणिज्यिक आधार पर अपनी गतिविधियों को पूरा करने के लिए किया जाता है (कुछ मामलों में बजटीय निधि की कीमत पर ऑडिट किया जा रहा विषय) - ग्राहक।

हाल के वर्षों में, देश में स्वतंत्र ऑडिट नियंत्रण की एक प्रणाली बनाने, ऑडिटरों को प्रशिक्षित करने और उनकी गतिविधियों को लाइसेंस देने, अपनाए गए व्यक्तिगत विधायी कृत्यों के अनुसार ऑडिटरों के पेशेवर कर्तव्यों, अधिकारों और जिम्मेदारियों को विनियमित करने के लिए बहुत काम किया गया है। ऑडिटिंग पर कई पाठ्यपुस्तकें, प्रशिक्षण और व्यावहारिक सहायता प्रकाशित की गई हैं। ऑडिट के इतिहास, समस्याओं, विकास और स्थापना के अनुभव पर वैज्ञानिकों - अर्थशास्त्रियों और चिकित्सकों द्वारा विभिन्न पत्रिकाओं और अन्य पत्रिकाओं के पन्नों पर विचार किया जाता है।

1 . लेखापरीक्षा गतिविधियों की पद्धतिगत नींव

आधुनिक दार्शनिकों के कार्यों में, व्यावहारिक गतिविधि के दौरान यह विधि तेजी से "अध्ययन के तहत घटनाओं के लिए वैज्ञानिक दृष्टिकोण को लागू करने का एक साधन" बनती जा रही है। एक विधि को "पहले से अर्जित सामान्य ज्ञान के आधार पर जानने का एक तरीका" के रूप में परिभाषित किया गया है। इस प्रकार, दर्शनशास्त्र में, विधि को सत्य को जानने की संभावना के रूप में सटीक रूप से माना जाता है।

अन्य विज्ञान वस्तुओं और घटनाओं के संज्ञान के लिए तकनीकों, विधियों और उपकरणों के रूप में विचार करते हुए, वैज्ञानिक ज्ञान की पद्धति को ठोस और विस्तृत करते हैं। "एक विधि सिद्धांतों, तकनीकों, नियमों, आवश्यकताओं की एक प्रणाली है जिसका संज्ञान की प्रक्रिया में पालन किया जाना चाहिए।" नतीजतन, सामान्य वैज्ञानिक विधियाँ विशेष तकनीकें, विधियाँ और उपकरण हैं।

यह काफी आम तौर पर स्वीकृत माना जा सकता है कि विज्ञान की प्रत्येक शाखा विधियों के रूप में उपयोग की जाने वाली तकनीकों, विधियों और साधनों को परिभाषित करती है, और विज्ञान की किसी विशेष शाखा में क्रियाओं के स्पष्ट अनुक्रम के साथ विधियों के अनुप्रयोग को एक कार्यप्रणाली के रूप में परिभाषित करती है। और फिर भी, विधि को अधिक व्यापक रूप से समझा जाना चाहिए: यह वैज्ञानिक ज्ञान की तकनीक की विशेषता है, संज्ञानात्मक गतिविधि की एक विधि, इसका नियम और आदर्श है।

जहां तक ऑडिटिंग का सवाल है, विभिन्न तरीकों के काफी व्यापक शस्त्रागार का उपयोग किया जाना चाहिए। इसके अलावा, उत्तरार्द्ध, अनिवार्य रूप से व्यक्तिपरक होने के कारण, ऑडिट से पहले किसी दिए गए स्थिति में निर्धारित लक्ष्यों और उद्देश्यों के आधार पर अलग-अलग व्याख्या की जा सकती है।

आइए इस तथ्य पर ध्यान दें कि तरीकों (तरीकों, तकनीकों, उपकरणों) की मदद से न केवल ऑडिट ऑब्जेक्ट को सीखा जाता है, बल्कि, जो विशेष रूप से महत्वपूर्ण है, उसके संगठन की प्रक्रिया को भी सुव्यवस्थित किया जाता है। दुर्भाग्य से, वर्तमान में ऑडिट विधियों पर विशेष शोध करने वाले किसी भी व्यक्ति के बारे में कोई ज्ञात तथ्य नहीं है, आंतरिक ऑडिट का तो जिक्र ही नहीं किया गया है। इसके अलावा, ऑडिटिंग पर शैक्षिक पद्धति संबंधी साहित्य में भी, इन मुद्दों को जानबूझकर दबा दिया गया लगता है। यहां एकमात्र अपवाद, शायद, ए.डी. के कार्य हैं। शेरेमेट और वी.पी. सुइत्सा, साथ ही एल.आर. स्मिरनोवा. व्यावहारिक कार्य में, अधिकांश लेखा परीक्षक अब मौजूदा तरीकों का केवल एक छोटा सा हिस्सा ही उपयोग करते हैं। इस स्थिति में, यद्यपि ऑडिट अपने वैज्ञानिक समर्थन के स्तर के संदर्भ में एक अत्यधिक बौद्धिक गतिविधि होने का दावा करता है, लेकिन यह अनिवार्य रूप से एक शिल्प से अधिक कुछ नहीं बना हुआ है।

इसीलिए विशेषज्ञों को ज्ञात और उपयोग में संभव ऑडिट विधियों के व्यापक अध्ययन और वैज्ञानिक वर्गीकरण की वस्तुनिष्ठ आवश्यकता है।

अभ्यास करने वाले लेखा परीक्षकों और शिक्षाविदों दोनों के बीच, यह आम तौर पर स्वीकार किया जाता है कि लेखा परीक्षा के तरीके लेखा परीक्षा मानकों में निहित हैं। कड़ाई से कहें तो यह पूरी तरह सच नहीं है। दरअसल, ऑडिट आयोजित करने और ऑडिट साक्ष्य एकत्र करने के तरीकों पर कुछ सिफारिशें कई रूसी ऑडिटिंग मानकों में शामिल हैं, जैसे: "ऑडिट साक्ष्य", "ऑडिट सैंपलिंग", "वित्तीय विवरणों में विकृतियों की पहचान करते समय ऑडिटर की कार्रवाई", "उपयोग करें" एक विशेषज्ञ के काम का ”। लेकिन ऑडिट आयोजित करने के तरीके, ऑडिट साक्ष्य एकत्र करने के तरीके - ये, सख्ती से बोलते हुए, ऑडिट विधियां नहीं हैं। ऑडिटिंग प्रक्रियाओं को ऑडिट पद्धति नहीं माना जा सकता

2. ऑडिट आयोजित करने के तरीके

ऑडिट आयोजित करने के लिए वर्तमान में उपयोग की जाने वाली विधियों को इसमें विभाजित किया गया है:

जाँच किए जा रहे डेटा के कवरेज की डिग्री के अनुसार (पूर्ण, चयनात्मक, संयुक्त जाँच);

निरीक्षण की विधि (वृत्तचित्र या डेस्क, वास्तविक निरीक्षण) के आधार पर।

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एक पूर्ण जांच में प्राथमिक दस्तावेजों, विश्लेषणात्मक और सिंथेटिक लेखांकन रजिस्टरों के साथ-साथ वित्तीय विवरणों के पूरे सेट का अध्ययन शामिल है

नमूनाकरण परीक्षण संभाव्यता सिद्धांत के नियमों पर आधारित है, जिसके अनुसार परीक्षण की जा रही जनसंख्या के अपेक्षाकृत छोटे हिस्से से उसके बारे में काफी वस्तुनिष्ठ डेटा प्राप्त करना संभव है। संयुक्त सत्यापन निरंतर और चयनात्मक सत्यापन के तरीकों का उपयोग करता है।

एक डॉक्यूमेंट्री (डेस्क) ऑडिट प्राथमिक और सारांश दस्तावेजों, वित्तीय और कर रिपोर्टिंग के अध्ययन पर आधारित है, और इसमें निरीक्षण की जा रही आर्थिक संस्थाओं के कर्मियों और प्रबंधन के साथ इन्वेंट्री, मौखिक साक्षात्कार आयोजित करना शामिल नहीं है। यह प्रायः निरीक्षण स्थल पर गए बिना ही किया जाता है।

वास्तविक निरीक्षण, एक नियम के रूप में, निरीक्षण की जा रही वस्तु की यात्रा के साथ किया जाता है; इसके कार्यान्वयन के दौरान, निरंतर और यादृच्छिक निरीक्षण दोनों की विशेषता वाले दृष्टिकोण का उपयोग किया जा सकता है।

ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने की प्रक्रियाएँ ऑडिट पद्धति का एक महत्वपूर्ण तत्व हैं।

निरीक्षण अभिलेखों, दस्तावेजों और भौतिक संपत्तियों की जांच है। ऐसा माना जाता है कि अभिलेखों और दस्तावेजों के निरीक्षण के दौरान, लेखा परीक्षकों को इसकी प्रकृति और प्राप्ति के स्रोत के साथ-साथ इसके प्रसंस्करण की प्रक्रिया पर आंतरिक नियंत्रण की प्रभावशीलता के आधार पर विश्वसनीयता की अलग-अलग डिग्री के ऑडिट साक्ष्य प्राप्त होते हैं।

अवलोकन में दूसरों द्वारा निष्पादित प्रक्रिया या प्रक्रियाओं का अध्ययन करना शामिल है। इसलिए, उदाहरण के लिए, ऑडिटर ऑडिट किए गए संगठन के कर्मचारियों द्वारा इन्वेंट्री आइटम की गिनती, नियंत्रण प्रक्रियाओं के कार्यान्वयन का निरीक्षण कर सकता है, जिसकी शुद्धता को केवल प्रत्यक्ष उपस्थिति से ही सत्यापित किया जा सकता है।

दस्तावेज़ी ऑडिट साक्ष्य में शामिल हैं:

तीसरे पक्ष द्वारा बनाए गए और रखे गए दस्तावेजी ऑडिट साक्ष्य;

तीसरे पक्ष द्वारा बनाए गए दस्तावेजी ऑडिट साक्ष्य पर पोस्ट किए गए http://www.allbest.ru/

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मैं अंकेक्षित इकाई के साथ हूं;

लेखापरीक्षा विषय द्वारा बनाए गए और रखे गए दस्तावेजी लेखापरीक्षा साक्ष्य।

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इसका उद्देश्य ऑडिट विषय के भीतर और बाहर जानकार व्यक्तियों से जानकारी प्राप्त करना है। अनुरोध तीसरे पक्ष को संबोधित औपचारिक लिखित अनुरोध से लेकर ऑडिट के विषय के कर्मचारियों को संबोधित अनौपचारिक मौखिक अनुरोध तक हो सकते हैं। प्रश्नों के उत्तर ऑडिटर को वह जानकारी प्रदान करेंगे जो उसके पास पहले नहीं थी या जो ऑडिट साक्ष्य का समर्थन करेगी।

पुष्टिकरण लेखांकन रिकॉर्ड में निहित जानकारी के अनुरोध का जवाब है (उदाहरण के लिए, खाता शेष, प्राप्य खाते आदि की पुष्टि)।

पुनर्गणना - प्राथमिक दस्तावेज़ों और लेखांकन रिकॉर्डों में अंकगणितीय गणनाओं की सटीकता की जाँच करना, या लेखा परीक्षक द्वारा स्वतंत्र गणना या गणना करना।

विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं में महत्वपूर्ण संकेतकों और रुझानों का अध्ययन करना शामिल है, जिसमें परिणामी संबंधों और विचलनों के साथ-साथ संभावित विचलन के कारणों की पहचान करना शामिल है। विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं का अर्थ ऑडिट ऑब्जेक्ट के लिए प्रासंगिक अन्य जानकारी के साथ तुलना करके डेटा का अध्ययन और मूल्यांकन करना है। उनका उपयोग उन मामलों में किया जाता है जहां व्यक्तिगत संकेतकों के बीच एक निश्चित संबंध पाया जाता है। सबसे आम विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं में विश्वसनीयता का सामान्य सत्यापन, रुझानों का विश्लेषण, निर्भरता, गुणांक, भौतिक उपस्थिति का सत्यापन, बार-बार संचालन आदि शामिल हैं।

3. लेखापरीक्षा विधियों का वर्गीकरण

ऑडिटिंग गतिविधियों की पद्धतिगत नींव का केंद्रीय ब्लॉक ऑडिट विधियां ही हैं। हालाँकि, आज ऑडिटिंग के लिए वैज्ञानिक समर्थन का यही पहलू सबसे कम विकसित है। साथ ही, इसके समाधान के लिए अच्छी वैज्ञानिक शर्तें भी मौजूद हैं। यह इस तथ्य के कारण है कि यूएसएसआर में पिछली शताब्दी के 20 से 90 के दशक की अवधि में, व्यावसायिक संस्थाओं की गतिविधियों की निगरानी पर बहुत ध्यान दिया गया था। इस संबंध में, वर्तमान में, हमारे देश में वित्तीय नियंत्रण के सिद्धांत के मुद्दों को काफी विकसित माना जा सकता है। ऑडिटिंग, वित्तीय नियंत्रण के प्रकारों में से एक होने के नाते, निश्चित रूप से वित्तीय नियंत्रण विधियों के संपूर्ण शस्त्रागार का उपयोग कर सकती है और करना भी चाहिए। अनुभूति की सुप्रसिद्ध सामान्य वैज्ञानिक विधियों को आधार मानकर, हम लेखापरीक्षा विधियों को वर्गीकृत करने के संभावित विकल्पों में से एक प्रस्तुत करेंगे।

4 . उनकी प्राप्ति के प्रकार एवं स्रोत

ऑडिट के दौरान, ऑडिटर को ऑडिट किए जा रहे वित्तीय विवरणों पर वस्तुनिष्ठ और उचित ऑडिट राय बनाने के लिए पर्याप्त साक्ष्य प्राप्त करने होंगे।

ऑडिट साक्ष्य ऑडिट के दौरान ऑडिटर द्वारा एकत्र की गई जानकारी और निष्कर्ष हैं जो वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता पर उसकी राय को प्रमाणित करने का काम करते हैं।

ऑडिट साक्ष्य की आवश्यकता न केवल ऑडिट करने वाले ऑडिटरों को होती है, बल्कि सबसे ऊपर, सूचना के मुख्य उपयोगकर्ताओं - संगठन के प्रशासन को भी होती है।

प्रशासन के प्रतिनिधियों के लिए, सूचना की संरचना उनके द्वारा किए जाने वाले कार्यों और उनकी स्थिति के आधार पर निर्धारित की जाती है। उदाहरण के लिए, संगठन के मालिक, संस्थापक और प्रथम प्रबंधक, लाभप्रदता, शुद्ध संपत्ति के आकार और तरलता के साथ-साथ कराधान, लाभ के वितरण, गणना के संबंध में व्यक्तिगत व्यावसायिक लेनदेन की वैधता और व्यवहार्यता के बारे में सच्ची जानकारी में सबसे अधिक रुचि रखते हैं। लाभांश आदि का

प्रबंधकों के लिए, सबसे महत्वपूर्ण जानकारी लाभ की मात्रा और दर, लागत और लाभप्रदता, प्रबंधन प्रणाली में सुधार के लिए सिफारिशों के रूप में जानकारी, संगठन की वित्तीय स्थिति और सॉल्वेंसी में सुधार के बारे में है।

प्रत्यक्ष वित्तीय हित वाली जानकारी के तीसरे पक्ष के उपयोगकर्ता (मौजूदा या संभावित निवेशक) संगठन के वित्तीय विवरणों से विश्वसनीय जानकारी का उपयोग करते हैं, जिसकी पुष्टि ऑडिटर की रिपोर्ट से होती है।

सूचना के अन्य बाहरी उपयोगकर्ता, अप्रत्यक्ष वित्तीय हितों (कर और वित्तीय प्राधिकरण, अतिरिक्त-बजटीय निधि, आदि) के साथ, संगठन से राजस्व उत्पन्न करने के लिए अधिकतम कर और भुगतान प्राप्त करने के लिए लेखांकन डेटा की विश्वसनीयता में भी रुचि रखते हैं। विभिन्न स्तरों के बजट और अतिरिक्त-बजटीय निधि।

व्यावसायिक संस्थाएँ, उदाहरण के लिए, अधिकतम लाभ प्राप्त करने में रुचि रखती हैं, लेकिन साथ ही वे बजट में जितना संभव हो उतना कम कर लगाने का प्रयास करती हैं।

सामान्यीकृत संस्करण में, सूचना के विभिन्न उपयोगकर्ताओं के हितों को संपत्ति हित कहा जा सकता है। इसलिए एक और महत्वपूर्ण ऑडिट लक्ष्य तैयार करने की आवश्यकता पैदा होती है - मालिकों और सूचना के तीसरे पक्ष के उपभोक्ताओं के वैध संपत्ति हितों की सुरक्षा।

इस प्रकार, बाजार की स्थितियों में, प्रशासन, मालिक और शेयरधारक अपने संगठन, बैंकों, उधारदाताओं, आपूर्तिकर्ताओं, खरीदारों, अन्य देनदारों और लेनदारों के संपत्ति हितों - उनके संपत्ति हितों, राज्य नियंत्रण निकायों - राज्य के संपत्ति हितों का पीछा करते हैं।

किसी दिए गए व्यवसाय इकाई के प्रत्येक देनदार और लेनदार, बदले में, इस संगठन की वित्तीय स्थिति और सॉल्वेंसी की स्थिरता में रुचि रखते हैं। इसलिए, उन सभी को वित्तीय विवरणों के माध्यम से वस्तुनिष्ठ और विश्वसनीय जानकारी प्राप्त करनी चाहिए। संगठन के प्रशासन और मालिकों को यह सुनिश्चित करने का भी प्रयास करना चाहिए कि इसकी गतिविधियों के विकास में रुचि रखने वाले सभी भागीदार जानकारी की निष्पक्षता में आश्वस्त हों।

सभी इच्छुक पार्टियों की जानकारी की निष्पक्षता में हितों को संतुष्ट करने के लिए, लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग संकेतकों की वास्तविकता का निष्पक्ष मूल्यांकन और पुष्टि करने के लिए संगठन की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों का एक स्वतंत्र ऑडिट करना आवश्यक है। इसलिए लेखापरीक्षकों को लेखापरीक्षा के दौरान लेखापरीक्षा साक्ष्य प्राप्त करने की आवश्यकता उत्पन्न होती है।

लेखापरीक्षा मूल्यांकन के लिए आवश्यक जानकारी की मात्रा विनियमित नहीं है। लेखा परीक्षक, अपने पेशेवर निर्णय के आधार पर, किसी आर्थिक इकाई के वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता पर एक राय बनाने के लिए आवश्यक जानकारी की मात्रा पर स्वतंत्र रूप से निर्णय लेने के लिए बाध्य है।

साक्ष्य प्राप्त करने के तरीकों का चयन करते समय, आपको इस बात से अवगत होना चाहिए कि वित्तीय जानकारी को गलत तरीके से पेश किया जा सकता है।

ऑडिट साक्ष्य प्रासंगिक और पर्याप्त होना चाहिए। साक्ष्य की प्रासंगिकता को किसी भी समस्या को हल करने के लिए इसके मूल्य के रूप में परिभाषित किया गया है, और प्रत्येक विशिष्ट मामले में इसकी पर्याप्तता आंतरिक नियंत्रण प्रणाली के आकलन और लेखा परीक्षक की रिपोर्ट की शुद्धता के जोखिम के आधार पर निर्धारित की जाती है। किसी भी मामले में, ऑडिटर को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि उसने वस्तुनिष्ठ और उचित निष्कर्ष निकालने के लिए आवश्यक गुणवत्ता के पर्याप्त मात्रा में साक्ष्य एकत्र कर लिए हैं।

ऑडिट साक्ष्य आंतरिक हो सकते हैं - ग्राहक से लिखित या मौखिक रूप से प्राप्त जानकारी, बाहरी - किसी तीसरे पक्ष से लिखित रूप में प्राप्त जानकारी, और मिश्रित - ग्राहक से लिखित या मौखिक रूप से प्राप्त जानकारी और तीसरे पक्ष द्वारा लिखित रूप में पुष्टि की गई जानकारी।

बाहरी साक्ष्य ऑडिट संगठन के लिए सबसे बड़े मूल्य और विश्वसनीयता का प्रतिनिधित्व करते हैं, इसके बाद मूल्य और विश्वसनीयता के संदर्भ में मिश्रित साक्ष्य और आंतरिक साक्ष्य का स्थान आता है।

ऑडिट संगठन द्वारा प्राप्त साक्ष्य आमतौर पर आर्थिक संस्थाओं द्वारा प्रदान किए गए साक्ष्य की तुलना में अधिक विश्वसनीय होते हैं।

दस्तावेज़ों और शपथपत्रों के रूप में साक्ष्य आमतौर पर मौखिक गवाही की तुलना में अधिक विश्वसनीय होते हैं।

एकत्र किए गए साक्ष्य लेखापरीक्षक द्वारा अपने कामकाजी दस्तावेजों में दर्शाए जाते हैं।

लेखापरीक्षा साक्ष्य प्राप्त करने के स्रोत हैं:

एक आर्थिक इकाई और तीसरे पक्ष के प्राथमिक दस्तावेज़; एक आर्थिक इकाई के लेखांकन रजिस्टर;

किसी आर्थिक इकाई की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के विश्लेषण के परिणाम; एक आर्थिक इकाई और तीसरे पक्ष के कर्मचारियों के मौखिक बयान; दस्तावेज़ समाधान से प्राप्त परिणाम; संपत्ति सूची परिणाम. आर्थिक इकाई, आर्थिक इकाई के कर्मचारियों द्वारा संचालित; वित्तीय विवरण।

सबसे मूल्यवान ऑडिट साक्ष्य को व्यावसायिक लेनदेन की जांच के परिणामस्वरूप सीधे ऑडिटर द्वारा प्राप्त साक्ष्य माना जाता है।

ऑडिट साक्ष्य की पर्याप्तता का निर्धारण कई कारकों पर निर्भर करता है: ऑडिट जोखिम की डिग्री, यानी। लेखापरीक्षा संगठन द्वारा गलत निर्णय लेने की संभावना।

आर्थिक इकाई के कर्मचारियों से सीधे प्राप्त साक्ष्य की तुलना में एक स्वतंत्र स्रोत (तीसरे पक्ष) से साक्ष्य की उपस्थिति अधिक विश्वसनीय है; आंतरिक नियंत्रण प्रणाली से डेटा के आधार पर ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करना, जो जितना अधिक विश्वसनीय होगा, आंतरिक नियंत्रण प्रणाली की स्थिति उतनी ही बेहतर होगी; स्वतंत्र विश्लेषण के परिणामस्वरूप प्राप्त जानकारी अन्य व्यक्तियों से प्राप्त जानकारी की तुलना में अधिक विश्वसनीय है; दस्तावेजों और लिखित गवाही के रूप में ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करना मौखिक गवाही की तुलना में अधिक विश्वसनीय है; विभिन्न स्रोतों से प्राप्त साक्ष्यों के उपयोग से निकाले गए निष्कर्षों की तुलना करने की क्षमता।

यदि ऑडिटर विभिन्न स्रोतों और प्रस्तुति के विभिन्न रूपों से प्राप्त साक्ष्य का उपयोग करता है तो ऑडिट जोखिम कम हो जाता है।

ऑडिट साक्ष्य के प्रकार, स्रोत और उन्हें प्राप्त करने के तरीकों को कजाकिस्तान ऑडिटिंग मानक "ऑडिट साक्ष्य" में अधिक विस्तार से परिभाषित किया गया है।

ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करना न केवल वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता की डिग्री स्थापित करने के लिए आवश्यक है, बल्कि ग्राहक के लिए विभिन्न सिफारिशें विकसित करने के लिए भी आवश्यक है, और इसलिए ऑडिटिंग प्रक्रिया के दौरान उन्हें प्राप्त करने के लिए विभिन्न पद्धतिगत तकनीकों और प्रक्रियाओं का उपयोग किया जा सकता है।

5 . लेखापरीक्षा तकनीकों के लिए पद्धतिगत दृष्टिकोण

ऑडिट के सबसे महत्वपूर्ण कार्यों में से एक ऑडिट किए गए संगठन की आर्थिक और वित्तीय गतिविधियों में नकारात्मक घटनाओं की तुरंत पहचान करना और इन समस्याओं के संकट में बदलने से पहले (ऑडिट रिपोर्ट तैयार करने की तारीख से पहले) उनके सुधार की सुविधा प्रदान करना है। इसलिए, लेखापरीक्षा अभ्यास में वित्तीय प्रबंधन के ग्राहक क्षेत्रों और संसाधनों के उपयोग के तरीकों को समय पर विकसित करने के लिए, समय और स्थान में नियंत्रण के विभिन्न रूपों का उपयोग करने की आवश्यकता है।

नियंत्रण का रूप पद्धतिगत पहलुओं की विशेषता बताता है और किसी विशेष पद्धतिगत दृष्टिकोण की अंतर्निहित विशेषता के आधार पर, नियंत्रण के विभिन्न रूपों को प्रतिष्ठित किया जाता है। ऐसी विशेषताओं में नियंत्रण का समय, नियंत्रण डेटा के स्रोत, इसके कार्यान्वयन के तरीके और तकनीकें शामिल हैं।

ऑडिट के समय के आधार पर, प्रारंभिक, वर्तमान और अंतिम (बाद के) नियंत्रण के बीच अंतर किया जा सकता है।

प्रारंभिक ऑडिट नियंत्रण काम शुरू होने से पहले किया जाता है, व्यापार लेनदेन का प्रदर्शन ऑडिट के अधीन होता है, और इसका उद्देश्य संगठन में काम करने और व्यापार लेनदेन करने की अवैधता और अक्षमता को रोकना है। संगठनों में, प्रारंभिक नियंत्रण का उपयोग प्रमुख क्षेत्रों में किया जाता है - श्रम, सामग्री और वित्तीय संसाधनों के संबंध में। प्रारंभिक नियंत्रण का रूप व्यावसायिक कर्मियों के ज्ञान के स्तर, उनकी व्यावसायिकता, कानून के अनुपालन की जिम्मेदारी, आर्थिक संसाधनों के उपयोग की उपयुक्तता और दक्षता को बढ़ाने में महत्वपूर्ण भूमिका निभाता है।

प्रारंभिक नियंत्रण अक्सर आंतरिक लेखा परीक्षकों और संगठन विशेषज्ञों द्वारा किया जाता है। हाल के वर्षों में, किसी दिए गए संगठन में परामर्श कार्य, विभिन्न योजनाओं, परियोजनाओं, व्यावसायिक योजनाओं आदि की जांच के माध्यम से स्वतंत्र बाहरी लेखा परीक्षकों और लेखा परीक्षा फर्मों द्वारा प्रारंभिक नियंत्रण भी किया गया है।

भौतिक संसाधनों के उत्पादन उपयोग से पहले उनकी गुणवत्ता, साथ ही नियोजित निवेश, वित्तीय निवेश और वित्तीय लेनदेन की जांच करने के लिए प्रारंभिक नियंत्रण विशेष रूप से आवश्यक है। नियंत्रण का यह रूप परियोजनाओं के विकास और कानूनी संस्थाओं और व्यक्तियों के साथ समापन के लिए विभिन्न प्रकार के तैयार अनुबंधों की जांच, लेखांकन के आयोजन के लिए योजनाओं और परियोजनाओं के विकास, लेखांकन नीतियों के अनुकूलन, उत्पादों के उत्पादन (कार्य) के लिए भी आवश्यक है। , सेवाएँ), विपणन, कर आधार, बजट और संगठन की अन्य योजनाएँ। ऑडिटिंग अभ्यास में, ऑडिट में भौतिकता का आकलन करने के लिए प्रारंभिक नियंत्रण का भी उपयोग किया जा सकता है।

वर्तमान ऑडिट नियंत्रण सीधे कार्य के कार्यान्वयन के दौरान या व्यावसायिक लेनदेन करने की प्रक्रिया में किया जाता है और इसका उद्देश्य कमियों को शीघ्रता से दूर करना और वैज्ञानिक रूप से आधारित सकारात्मक अनुभव का प्रसार (कार्यान्वयन) करना है।

नियंत्रण तकनीक के इस रूप के फायदे करों की गणना आदि से संबंधित कानूनों और विनियमों के प्रावधानों के उल्लंघन के मामले में, लेखांकन प्रविष्टियों में की गई त्रुटियों को समय पर पहचानने और समाप्त करने की क्षमता में निहित हैं। वर्तमान ऑडिट आपको "वंशानुगत" (किसी दिए गए संगठन के लिए विशिष्ट) त्रुटियों को खत्म करने की अनुमति देता है और भविष्य में ऐसी या समान त्रुटियों को रोकने में मदद करता है, और ऑडिट करते समय आपको "वंशानुगत" (अंतर्निहित) और नियंत्रण (प्रक्रियात्मक) जोखिमों को कम करने की भी अनुमति देता है। किसी संगठन के वित्तीय विवरण.

वर्तमान ऑडिट उभरते कानूनी, प्रबंधकीय, कर, विश्लेषणात्मक और अन्य समस्याओं पर सदस्यता सेवाओं के माध्यम से नियंत्रण की वस्तुओं का अवलोकन, जांच, विशेषज्ञों और संगठनों के प्रमुखों से परामर्श करके आंतरिक लेखा परीक्षकों और स्वतंत्र बाहरी लेखा परीक्षकों और लेखा परीक्षा फर्मों दोनों द्वारा किए जाते हैं। इसके अलावा, वर्तमान लेखापरीक्षा नियंत्रण लेखापरीक्षकों, किसी लेखापरीक्षा फर्म द्वारा किसी दिए गए आर्थिक इकाई के साथ चरणों में समझौते द्वारा किया जा सकता है, उदाहरण के लिए, मासिक, त्रैमासिक, आदि, यानी। वर्ष के अंत की प्रतीक्षा किए बिना, जब व्यापारिक लेनदेन पहले ही पूरे हो चुके हैं और उनमें से कुछ को प्रभावित करना लगभग असंभव है। ऑडिट वर्ष के अंत में संगठन के वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता की पुष्टि करने के लिए वर्तमान ऑडिट नियंत्रण का उपयोग सक्रिय और अनिवार्य ऑडिट दोनों के दौरान किया जा सकता है।

अंतिम (बाद का) ऑडिट नियंत्रण काम पूरा होने और व्यावसायिक लेनदेन पूरा होने के बाद किया जाता है। हालाँकि अंतिम (बाद का) नियंत्रण समस्याओं के घटित होने के समय पर ध्यान केंद्रित करने के लिए बहुत देर से किया जाता है, फिर भी, ऑडिट अभ्यास में यह महत्वपूर्ण कार्य करता है। उनमें से एक यह है कि अंतिम नियंत्रण संगठन के प्रबंधन को कमियों और त्रुटियों के बारे में जानकारी, उन्हें दूर करने और भविष्य में उन्हें रोकने के लिए सिफारिशें प्रदान करता है। प्राप्त वास्तविक परिणामों और आवश्यक परिणामों की तुलना करके, प्रबंधन के पास यह आकलन करने का अवसर होता है कि कार्य, व्यवसाय संचालन, योजनाएँ आदि कितने यथार्थवादी और उचित थे। यह प्रक्रिया आपको उत्पन्न होने वाली समस्याओं के बारे में जानकारी प्राप्त करने और भविष्य में इन समस्याओं से बचने के लिए कार्रवाई के नए तरीके तैयार करने की भी अनुमति देती है।

अंतिम (अनुवर्ती) नियंत्रण संगठन की गतिविधियों का एक वस्तुनिष्ठ मूल्यांकन भी प्रदान करता है और संगठन की आवधिक और वार्षिक (वित्तीय) रिपोर्टिंग डेटा की विश्वसनीयता की पुष्टि करने के लिए लेखा परीक्षकों और एक ऑडिट फर्म द्वारा किया जाता है। व्यक्तिगत संगठनों के लिए अंतिम (अनुवर्ती) नियंत्रण अनिवार्य है (कानून के अनुसार), यानी ये संगठन वर्ष में एक बार अनिवार्य ऑडिट के अधीन हैं। कजाकिस्तान गणराज्य के प्रक्रियात्मक कानून के अनुसार अभियोजक, अदालत और मध्यस्थता अदालत की मंजूरी के अधीन, अंतिम (अनुवर्ती) ऑडिट नियंत्रण जांच और जांच निकायों की ओर से भी किया जा सकता है।

लेखांकन, कराधान और अन्य कारणों (वित्तीय स्थिति और सॉल्वेंसी का विश्लेषण, विकास का पूर्वानुमान) में त्रुटियों और उल्लंघनों को खत्म करने के लिए संगठनों के विवेक पर अंतिम (बाद में) ऑडिट नियंत्रण वैकल्पिक रूप से (पहल ऑडिट) किया जा सकता है। संगठन की मुख्य गतिविधियों का विवरण इत्यादि)।

अंतिम (बाद के) ऑडिट नियंत्रण की एक विशिष्ट संपत्ति ऑडिट की जा रही वस्तुओं के कवरेज की पूर्णता और उनके गहन अध्ययन की संभावना है। इससे न केवल संगठन के काम में कमियों को प्रकट करना संभव हो जाता है, बल्कि इसकी सभी प्रकार की गतिविधियों की दक्षता बढ़ाने के लिए अप्रयुक्त भंडार, संगठन में किए गए उल्लंघनों और गलतियों को खत्म करने के उपायों की रूपरेखा तैयार करना और उपाय करना भी संभव हो जाता है।

ऑडिट नियंत्रण की उच्चतम दक्षता (अनुबंध द्वारा निर्धारित ऑडिट लक्ष्य के ढांचे के भीतर) सभी रूपों के उचित और स्पष्ट संयोजन के माध्यम से प्राप्त की जाती है - नियंत्रण के समय और वस्तुओं के साथ संगठनात्मक फीडबैक सिस्टम के उपयोग के संदर्भ में। लेखापरीक्षा का विषय.

नियंत्रण डेटा के स्रोतों के आधार पर, दस्तावेजी और वास्तविक नियंत्रण को प्रतिष्ठित किया जाता है।

दस्तावेजी नियंत्रण ऑडिट किए जा रहे व्यावसायिक लेनदेन (और सामान्य रूप से व्यावसायिक गतिविधि) के सार को स्थापित करने के लिए दस्तावेजी डेटा के आधार पर किया जाने वाला नियंत्रण (सत्यापन) है। विशिष्ट डेटा के स्रोत प्राथमिक और समेकित लेखांकन दस्तावेज़, सिंथेटिक और विश्लेषणात्मक लेखांकन के रजिस्टर, संगठन की योजनाएँ और रिपोर्ट और अन्य स्रोत (समझौते, घटक दस्तावेज़ और संगठन के आंतरिक विनियमन के अन्य दस्तावेज़) हैं। दस्तावेजी नियंत्रण के स्रोतों की विशिष्टता यह है कि वे विश्वसनीय और अविश्वसनीय, पूर्ण और अपूर्ण दोनों हो सकते हैं, जो निश्चित रूप से, इसके कार्यान्वयन के लिए तकनीकी तरीकों की लेखापरीक्षक की पसंद को प्रभावित करता है, जो मुख्य रूप से दस्तावेजों के सत्यापन से संबंधित हैं।

वास्तविक नियंत्रण में निरीक्षण की वस्तु की वास्तविक, वास्तविक स्थिति और पुनर्गणना, वजन, माप, प्रयोगशाला विश्लेषण और अन्य तकनीकों के माध्यम से इसके मूल्यांकन की शुद्धता स्थापित करना शामिल है। लेखापरीक्षा अभ्यास में वास्तविक नियंत्रण का उपयोग संपत्ति की वास्तविक उपलब्धता, उसकी स्थिति और मूल्यांकन की शुद्धता को स्थापित करने के लिए किया जाता है। इस प्रकार, वास्तविक नियंत्रण करके, वे संगठन के नकदी रजिस्टर में नकदी और प्रतिभूतियों की उपलब्धता, संगठन के गोदामों और काउंटरों में सूची, अचल संपत्तियों की परिचालन लागत की स्थिति, साथ ही मूल्यांकन की विश्वसनीयता और निष्पक्षता स्थापित करते हैं। संगठन की प्राप्य और देय राशि का।

वास्तविक नियंत्रण अपने आप में जाँच की जा रही वस्तु की स्थिति की पूरी तस्वीर प्रदान नहीं करता है।

किसी वस्तु की मात्रात्मक और गुणात्मक विशेषताओं को उसके दस्तावेजी नियंत्रण से डेटा का उपयोग करके प्राप्त किया जा सकता है। उदाहरण के लिए, कैश रजिस्टर में पैसे की सुरक्षा की जाँच करते समय, वास्तविक नियंत्रण के परिणामस्वरूप, उनकी कुल राशि स्थापित की जाएगी। वेरिफिकेशन के समय कितने पैसे होने चाहिए? क्या रोकड़ रजिस्टर में पैसे की कोई कमी या अधिकता है? इस सत्यापन प्रश्न का उत्तर तभी दिया जा सकता है जब दस्तावेजी नियंत्रण किया गया हो और सत्यापन के समय नकदी रजिस्टर में धन का संतुलन स्थापित किया गया हो। कैश रजिस्टर में पैसे की वास्तविक उपस्थिति की शेष राशि से तुलना करके, उनकी सुरक्षा स्थापित की जाती है।

नियंत्रण के तरीकों के अनुसार जांच (जांच), आर्थिक विवाद, निरीक्षण (सर्वेक्षण), आर्थिक विश्लेषण और ऑडिट के बीच अंतर किया जाता है।

जांच (जांच) नियंत्रण का एक तरीका है जिसमें व्यक्तियों के अपराध और उनके कारण हुई क्षति की सीमा का पता चलता है। ऑडिट में नियंत्रण की इस पद्धति की विशिष्टता यह है कि इसे कजाकिस्तान गणराज्य के प्रक्रियात्मक कानून के अनुसार न्यायिक और जांच अधिकारियों की ओर से ऑडिटरों और ऑडिट फर्मों द्वारा किया जा सकता है।

आर्थिक विवाद संगठनों और संस्थानों के आर्थिक संबंधों की पहचान करने, कानून के शासन का पालन करने और कानूनी अधिकारों को सुनिश्चित करने का एक तरीका है। बेचे गए (खरीदे गए), किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाओं के निपटान संबंधों के साथ-साथ राज्य कर निरीक्षणालय के संगठनों और निकायों के बीच बाद में अर्जित अतिरिक्त करों और एकत्र किए गए वित्तीय प्रतिबंधों के संबंध में व्यक्तिगत संगठनों के बीच एक आर्थिक विवाद उत्पन्न हो सकता है।

कभी-कभी पार्टियां ऐसे आर्थिक विवादों को "शांतिपूर्वक" यानी अदालत में जाए बिना, विवादास्पद मुद्दों पर उद्देश्यपूर्ण और योग्य ऑडिटर की राय की मदद से हल करती हैं। वहीं, ज्यादातर मामलों में आर्थिक विवादों का निपटारा अदालत में किया जाता है। इसलिए, इन विवादों को हल करने के लिए, उन पर एक स्वतंत्र राय प्राप्त करने के लिए, न्यायिक जांच अधिकारियों की ओर से एक ऑडिट किया जा सकता है, जब वे फोरेंसिक अकाउंटिंग परीक्षा नियुक्त करते हैं। एक ऑडिटर या ऑडिट फर्म विवादित पक्षों में से किसी एक के अनुरोध पर भी इस तरह का नियंत्रण कर सकता है। अदालत या मध्यस्थता अदालत में अपने मुवक्किल के कानूनी संपत्ति अधिकारों की रक्षा (प्रतिनिधित्व) करने के उद्देश्य से। सर्वेक्षण का उपयोग ऑडिट अभ्यास में तब किया जाता है जब साइट पर अध्ययन करके आर्थिक गतिविधि के कुछ मुद्दों पर चर्चा या समाधान करने की तैयारी की जाती है। ऐसे सर्वेक्षण के परिणामों को दिए गए संगठन के प्रमाणपत्रों, अनुशंसाओं और विकासों में प्रलेखित किया जा सकता है।

आर्थिक विश्लेषण नियंत्रण के सबसे महत्वपूर्ण तरीकों में से एक है, जिसमें किसी संगठन की आर्थिक और वित्तीय गतिविधियों के परिणामों पर विभिन्न कारकों के प्रभाव की पहचान करना शामिल है। आर्थिक विश्लेषण के परिणामस्वरूप, उत्पादन क्षमता बढ़ाने के लिए भंडार की पहचान की जाती है, वित्तीय स्थिति और सॉल्वेंसी, संपत्ति की तरलता, संगठन की संभावनाएं या इसकी विभिन्न प्रकार की गतिविधियों आदि का निर्धारण किया जाता है। आर्थिक विश्लेषण के परिणाम तालिकाओं, ग्राफ़, सूत्रों, पाठ विवरण, सिफारिशों और विकास में प्रस्तुत किए जाते हैं।

ऑडिट आर्थिक नियंत्रण का सबसे महत्वपूर्ण तरीका और रूप है। ऑडिट करते समय, ऑडिटर संयोजन में नियंत्रण के विभिन्न रूपों का उपयोग कर सकते हैं, जिससे ऑडिट की प्रभावशीलता और उसके परिणामों की प्रभावशीलता में काफी वृद्धि होती है।

दुर्भाग्य से, "संशोधन" शब्द, जो लोगों के दिमाग में "शक्ति" की अवधारणा से जुड़ा हुआ है, सबसे पहले, नकारात्मक भावनाओं को जन्म देता है। यह राज्य नियंत्रण निकायों में एक सिविल सेवक के "लेखा परीक्षक" के ऐतिहासिक शीर्षक के कारण है। वास्तव में, ऑडिट एक प्रकार का आर्थिक नियंत्रण नहीं है, बल्कि आर्थिक नियंत्रण करने का एक सार्वभौमिक तरीका है। इसलिए, नियंत्रण करने की इस पद्धति का उपयोग राज्य नियंत्रण निकायों और स्वतंत्र नियंत्रण निकायों - लेखा परीक्षकों दोनों द्वारा किया जा सकता है। यह भी ध्यान दिया जाना चाहिए कि अलग-अलग लेखकों द्वारा ऑडिट की तुलना संशोधन से करने और उन्हें साहित्य में अलग-अलग विशेषताएँ देने के प्रयास पूरी तरह से उचित नहीं हैं। ऑडिट एक प्रकार का वित्तीय नियंत्रण और ऑडिटरों (ऑडिट फर्मों) की एक जटिल प्रकार की गतिविधि है, और ऑडिट नियंत्रण के एक रूप को लागू करने का एक तरीका है।

ऑडिट के समय के अनुसार, वे प्रारंभिक, वर्तमान और अंतिम (बाद में) हो सकते हैं। नियंत्रण डेटा के स्रोतों के आधार पर, तथ्यात्मक और दस्तावेजी ऑडिट को प्रतिष्ठित किया जाता है। मुद्दों के दायरे और ऑडिट के उद्देश्य के आधार पर, ऑडिट पूर्ण या आंशिक हो सकते हैं। पूर्ण ऑडिट संगठन की आर्थिक और वित्तीय गतिविधियों के सभी पहलुओं को कवर करते हैं और इसका उद्देश्य उत्पादन की सामान्य स्थिति और वित्तीय स्थिरता, सुरक्षा और संगठन के धन के उपयोग की पहचान करना है। ऐसा ऑडिट किसी आर्थिक इकाई की ओर से ऑडिटरों या ऑडिट फर्मों द्वारा किया जाता है। कभी-कभी संगठन के आंतरिक लेखा परीक्षकों द्वारा भी ऑडिट किए जाते हैं यदि वे लक्ष्य प्राप्त करने के लिए बाहरी सहायता के बिना स्वतंत्र रूप से सभी ऑडिट कार्य पूरा करने में सक्षम होते हैं।

आंशिक ऑडिट में संगठन की आर्थिक गतिविधियों के व्यक्तिगत पहलुओं की जाँच शामिल होती है। उदाहरण के लिए, लेखांकन की स्थिति की जाँच करना या कर कानूनों आदि के अनुपालन की जाँच करना, किसी आर्थिक इकाई - ग्राहक की पहल पर लेखा परीक्षकों द्वारा किया जाता है।

व्यक्तिगत नियंत्रण वस्तुओं के कवरेज के आधार पर, लेखा परीक्षक पूर्ण और चयनात्मक ऑडिट का उपयोग कर सकते हैं। सतत ऑडिट की विशेषता निरंतर निरीक्षण के माध्यम से सभी नियंत्रण वस्तुओं का अध्ययन करना है। उदाहरण के लिए, नकदी, निपटान और क्रेडिट लेनदेन के लेखांकन से जुड़े संचालन अक्सर ऑडिट के दौरान पूरी जांच के अधीन होते हैं। चयनात्मक ऑडिट व्यक्तिगत नियंत्रण वस्तुओं के अध्ययन तक सीमित हैं। उदाहरण के लिए, पशुधन और मुर्गीपालन की सुरक्षा और आवाजाही की यादृच्छिक जांच, इन्वेंट्री, अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास की शुद्धता आदि। ऑडिट करने वाले विशेषज्ञों की संरचना के आधार पर, जटिल और गैर-जटिल ऑडिट को प्रतिष्ठित किया जाता है।

विभिन्न व्यवसायों के विशेषज्ञों द्वारा व्यापक ऑडिट किए जाते हैं। साथ ही, संगठन की सभी वस्तुओं की व्यापक जाँच की जाती है। इस तरह के ऑडिट को अंजाम देने के लिए, ऑडिट फर्म अतिरिक्त रूप से रोजगार समझौतों के तहत, विभिन्न व्यवसायों के उच्च योग्य विशेषज्ञों को शामिल कर सकती है, उदाहरण के लिए, एक कृषिविज्ञानी, कमोडिटी विशेषज्ञ, मैकेनिकल इंजीनियर, आदि, नियंत्रण की प्रासंगिक वस्तुओं की जांच करने के लिए। गैर-व्यापक ऑडिट लेखांकन, कानूनी और वित्तीय प्रोफाइल के लेखा परीक्षकों द्वारा किए जाते हैं और इसमें वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता की पुष्टि करने के लिए वित्तीय गतिविधियों की जांच और वर्तमान कानून का अनुपालन शामिल होता है।

ऑडिट की प्रकृति के आधार पर, ऑडिट को एंड-टू-एंड और संयुक्त ऑडिट में विभाजित किया जा सकता है। एंड-टू-एंड ऑडिट की विशेषता उनके आंदोलन के सभी चरणों में नियंत्रण की वस्तुओं की जांच करना है, जो संगठन के संरचनात्मक प्रभागों (दुकानों, टीमों, खेतों, प्रतिनिधि कार्यालयों, सहायक कंपनियों) से शुरू होती है और मूल उद्यम की जांच के साथ समाप्त होती है।

किसी संगठन का ऑडिट करते समय संयुक्त ऑडिट में विभिन्न ऑडिट विधियों का उपयोग शामिल होता है।

एक या दूसरे प्रकार की ऑडिट पद्धति का उपयोग कई कारकों पर निर्भर करता है: संगठन की गतिविधियों की क्षेत्रीय प्रकृति, संगठन का आकार, संरचनात्मक प्रभागों की उपस्थिति और उनका स्थान, गतिविधियों की विशेषज्ञता का स्तर और संगठन के विशेषज्ञों की योग्यता , आंतरिक लेखापरीक्षा कार्य के संगठन की दक्षता का स्तर, लेखापरीक्षक और ग्राहक (संगठन) आदि के बीच विषय समझौतों द्वारा निर्धारित लेखापरीक्षा के उद्देश्य।

6 . लेखापरीक्षा आयोजित करने की पद्धतिगत तकनीकें और तरीके

ऑडिट के इच्छित उद्देश्य, ऑडिट की जा रही वस्तुओं के कवरेज की पूर्णता और ऑडिट की गई इकाई की आर्थिक और वित्तीय गतिविधियों के बारे में विविध, साक्ष्य संबंधी जानकारी प्राप्त करने की आवश्यकता के आधार पर, ऑडिट आयोजित करते समय ऑडिटर विभिन्न कार्यप्रणाली तकनीकों और ऑडिटिंग विधियों का उपयोग कर सकते हैं। . उदाहरण के लिए, नियंत्रण प्रक्रियाएं निष्पादित करते समय, लेखा परीक्षक वास्तविक नियंत्रण तकनीकों का उपयोग कर सकते हैं, जिसमें इन्वेंट्री, प्रयोगशाला विश्लेषण, विशेषज्ञ मूल्यांकन, नियंत्रण जांच और मौखिक पूछताछ शामिल हैं।

इन्वेंटरी का अर्थ है ऑर्गेनोलेप्टिक तरीकों से वस्तुओं की जाँच करना। इस तकनीक का सार यह है कि नियंत्रण की कुछ वस्तुओं की उपस्थिति निरीक्षण, माप, वजन और पुनर्गणना के माध्यम से उनकी दृश्य परीक्षा के माध्यम से स्थापित की जाती है। एक इन्वेंट्री के दौरान, घरेलू संपत्तियों की उपलब्धता पर डेटा इन्वेंट्री सूचियों और मिलान विवरणों में दर्ज किया जाता है, और धन की कमी या अधिशेष स्थापित करने के लिए लेखांकन डेटा के साथ जोड़ा जाता है। इन्वेंट्री की मदद से संपत्ति के मूल्यांकन की स्थिति और शुद्धता भी निर्धारित की जाती है।

ऑडिटर विभिन्न ग्राहक संपत्तियों की सूची का निरीक्षण या उसमें भाग ले सकता है, जिसके परिणामस्वरूप उसे सक्रिय बैलेंस शीट आइटम और व्यावसायिक लेनदेन के तथ्यों की वास्तविकता और सटीकता के बारे में मूल्यवान और विश्वसनीय साक्ष्य प्राप्त होते हैं। इन्वेंट्री में भागीदारी या इसके कार्यान्वयन के अवलोकन से संगठन में लेखांकन के संगठन और आंतरिक नियंत्रण प्रणाली का सही आकलन करने में मदद मिलेगी।

प्रयोगशाला विश्लेषण प्रयोगशाला स्थितियों में उचित (भौतिक, रासायनिक या जैविक) विश्लेषण के माध्यम से कुछ नियंत्रण वस्तुओं के आवश्यक गुणवत्ता संकेतकों की पहचान है। उदाहरण के लिए, प्रयोगशाला विश्लेषण अनाज की नमी सामग्री, दूध की वसा सामग्री, तैयार और प्रयुक्त फ़ीड की गुणवत्ता आदि की जांच करता है। दस्तावेज़ों की प्रामाणिकता स्थापित करने के लिए फोरेंसिक अकाउंटिंग परीक्षा आयोजित करते समय भी इस तकनीक का उपयोग किया जा सकता है।

विशेषज्ञ मूल्यांकन का उपयोग किसी भी मुद्दे पर एक योग्य निष्कर्ष प्राप्त करने के लिए किया जाता है, उदाहरण के लिए, प्रासंगिक उच्च योग्य लेखा परीक्षकों (विशेषज्ञों) द्वारा उनकी वास्तविक परीक्षा के माध्यम से किए गए कार्य के पेशेवर स्तर और मूल्य की पहचान करना।

विभिन्न परियोजनाएं, योजनाएं, व्यावसायिक योजनाएं, उत्पाद, निर्माण, मरम्मत और अन्य कार्य, साथ ही लेखांकन दस्तावेज, अनुबंध, आंतरिक नियामक दस्तावेज, परीक्षा के अधीन हो सकते हैं।

मौखिक पूछताछ का अर्थ उन प्रासंगिक व्यक्तियों का साक्षात्कार करके नियंत्रण की वस्तुओं का वास्तविक सत्यापन करना है जिनके पास इन वस्तुओं के बारे में कुछ जानकारी है। ऑडिट में मौखिक पूछताछ का उपयोग "प्रश्न - उत्तर - परिणाम" के सिद्धांत पर कर्मियों, संगठन के प्रबंधन और एक स्वतंत्र (तीसरे) पक्ष का मौखिक परीक्षण करके किया जाता है। एक नियम के रूप में, इस प्रक्रिया का उपयोग ऑडिट के प्रारंभिक चरण में किया जाता है, जब ऑडिटर, ऑडिट संगठन (फर्म) ऑडिट किए जा रहे विषय से परिचित हो जाता है और ऑडिट की योजना बनाता है। मौखिक सर्वेक्षण करने के लिए, विभिन्न समस्याओं पर प्रश्नावली पहले से तैयार की जा सकती हैं (उदाहरण के लिए, सामग्री प्रवाह लेखांकन, संचलन लेखांकन और अचल संपत्तियों की लागत के मूल्यह्रास आदि का आकलन करने पर), जिसमें लेखा परीक्षक साक्षात्कार के उत्तरों को नोट कर सकते हैं व्यक्ति. ऑडिट के अन्य चरणों में मौखिक साक्षात्कार की भी सिफारिश की जाती है।

ऑडिटिंग प्रक्रियाओं के दौरान, निरीक्षण, नियंत्रण माप, दूध देने पर नियंत्रण (अंडे इकट्ठा करना, भेड़ के बाल काटना), कटाई पर नियंत्रण, उत्पादन में कच्चे माल और बुनियादी सामग्रियों के लॉन्च पर नियंत्रण, और व्यक्तिगत व्यवसाय और लेखांकन संचालन के कार्यान्वयन की निगरानी का व्यापक रूप से उपयोग किया जाता है।

नियंत्रण वस्तुओं का निरीक्षण आमतौर पर ऑडिट की शुरुआत में किया जाता है, जिसके परिणामस्वरूप संगठनात्मक और उत्पादन गतिविधियों में कमियों की पहचान करना और सीधे उत्पादन स्थलों पर संपत्ति की सुरक्षा सुनिश्चित करना संभव होता है। यदि आवश्यक हो, तो सर्वेक्षण में शामिल हो सकते हैं: कार्य प्रक्रियाओं का अवलोकन, फोटोग्राफिक रिकॉर्डिंग, व्यक्तिगत कार्यस्थलों और संगठन के क्षेत्रों के कर्मचारियों से पूछताछ।

नियंत्रण माप का उपयोग अक्सर मोटे और रसीले फ़ीड (ढेर, ढेर, ढेर, खाइयों, टावरों में) के द्रव्यमान को निर्धारित करने के लिए किया जाता है, निर्माण, मरम्मत और अन्य के लिए भुगतान के लिए प्रस्तुत दस्तावेजों की वैधता को सत्यापित करने के लिए किए गए कार्य की मात्रा काम। निरीक्षण के दौरान कार्य की गुणवत्ता भी निर्धारित की जाती है।

स्वयं के उत्पादन के उत्पादों की प्राप्ति की पूर्णता की जांच करने और भोजन की पूर्णता और भोजन राशन के अनुपालन की निगरानी करने के लिए नियंत्रण दूध देने (अंडे इकट्ठा करना, भेड़ के बाल काटना) का उपयोग किया जाता है। इनका उपयोग अक्सर आंतरिक ऑडिट (नियंत्रण) में किया जाता है, लेकिन ये बाहरी ऑडिट के दौरान भी प्रभावी होते हैं।

नियंत्रण कटाई का उपयोग कई संगठनों में किसी दिए गए कृषि फसल की वास्तविक उपज स्थापित करने के लिए खेत पर ऑडिट (नियंत्रण) आयोजित करते समय किया जाता है, साथ ही खड़े होकर खिलाए गए चारागाह की मात्रा निर्धारित करने के लिए भी किया जाता है। नियंत्रण कटाई की सहायता से कटाई की खराब गुणवत्ता के कारणों को निर्धारित किया जा सकता है, साथ ही तैयार उत्पादों की चोरी के तथ्य भी स्थापित किए जा सकते हैं।

उत्पादन में कच्चे माल और बुनियादी सामग्रियों के नियंत्रण लॉन्च का उपयोग एक निश्चित प्रकार के उत्पाद (औद्योगिक उत्पादन में, फ़ीड, सब्जियां, फल, प्रसंस्करण के लिए दुकानें) के उत्पादन के लिए कच्चे माल और सामग्रियों के विशिष्ट उपभोग मानकों के सही अनुप्रयोग को सत्यापित करने के लिए किया जाता है। कैंटीन, आदि)। इससे कच्चे माल, सामग्री और अन्य घटकों के उपयोग के लिए तकनीकी मानकों का पालन करते हुए तैयार उत्पादों की वास्तविक उपज की जांच करना भी संभव हो जाता है।

व्यक्तिगत व्यवसाय और लेखांकन कार्यों के कार्यान्वयन की टिप्पणियाँ भी उपयोगी होती हैं। यह प्रक्रिया, सबसे पहले, लेखांकन के संगठन और आंतरिक नियंत्रण प्रणाली का आकलन करने के लिए महत्वपूर्ण है।

लेखांकन और रिपोर्टिंग डेटा की विश्वसनीयता के वस्तुनिष्ठ मूल्यांकन के लिए ऑडिट नियंत्रण की पूर्णता दस्तावेजी जाँच के माध्यम से प्राप्त की जाती है। इसलिए, लेखा परीक्षक, व्यावसायिक लेनदेन की विश्वसनीयता के सार, वैधता, व्यवहार्यता और मूल्यांकन को स्थापित करने के लिए, दस्तावेजों और लेखांकन रजिस्टरों की जांच के लिए विभिन्न पद्धतिगत तकनीकों का उपयोग कर सकते हैं।

उनमें से हैं: दस्तावेजों का सत्यापन (औपचारिक सत्यापन और वास्तविक सत्यापन), दस्तावेजों का अंकगणित या गिनती सत्यापन, दस्तावेजों की तुलना (सुलह), लिखित अनुरोध और आर्थिक विश्लेषण।

दस्तावेज़ सत्यापन का अर्थ है कि सबसे पहले यह स्थापित करने के लिए दस्तावेज़ का औपचारिक पक्ष से अध्ययन किया जाता है:

क्या इसे अनुमोदित प्रपत्र में तैयार किया गया है, क्या इसमें अधिकारियों के सभी आवश्यक हस्ताक्षर हैं, क्या अन्य अनिवार्य विवरण भरे गए हैं (दस्तावेज़ का नाम, तैयारी की तारीख, व्यापार लेनदेन की सामग्री, वस्तु और मौद्रिक शर्तों में लेनदेन संकेतक), क्या कोई विलोपन और अनिर्दिष्ट सुधार हैं, क्या दस्तावेज़ में संदर्भित उचित रूप से निष्पादित अनुप्रयोग हैं, आदि।

दस्तावेजों की प्रामाणिकता उनमें निहित अधिकारियों के हस्ताक्षरों की वास्तविकता की जांच करके और उनमें परिलक्षित लेनदेन की तारीखों के साथ दस्तावेजों की तैयारी के अनुपालन की जांच करके स्थापित की जाती है।

दस्तावेजों को पढ़ते समय, उनकी प्रामाणिकता स्थापित करने के बाद, वे दस्तावेजों को उनकी योग्यता के आधार पर जांचते हैं, यानी उनमें परिलक्षित व्यावसायिक लेनदेन की विश्वसनीयता, वैधता और आर्थिक व्यवहार्यता के दृष्टिकोण से।

दस्तावेज़ों में दर्ज किए गए संचालन की विश्वसनीयता को इन और संबंधित दस्तावेजों का अध्ययन, संबंधित अधिकारियों का साक्षात्कार, वस्तु में वस्तुओं का निरीक्षण आदि द्वारा सत्यापित किया जाता है। दस्तावेज़ों में दर्शाए गए लेन-देन की वैधता वर्तमान कानून के अनुपालन की जाँच करके स्थापित की जाती है। ऐसे ऑडिट के दौरान प्राप्त जानकारी की विश्वसनीयता और मूल्य काफी हद तक ग्राहक की आंतरिक नियंत्रण प्रणाली की गुणवत्ता पर निर्भर करता है। एक अंकगणितीय (गिनती) जांच दस्तावेजों में गणना की शुद्धता, दिए गए मार्कअप (छूट, अधिभार), और कर राशि के आवंटन की जांच करने के लिए आती है।

अंकगणितीय (गिनती) जांच को लेखांकन रजिस्टरों, बैलेंस शीट और रिपोर्टिंग की विश्लेषणात्मक जांच द्वारा पूरक किया जाता है। विश्लेषणात्मक और सिंथेटिक लेखांकन डेटा के साथ रिपोर्टिंग संकेतकों के पत्राचार, वित्तीय विवरणों और बैलेंस शीट के व्यक्तिगत रूपों, लेखांकन रजिस्टरों और प्राथमिक दस्तावेजों में संकेतकों की स्थिरता का अध्ययन किया जाता है।

लेखांकन प्रमाणपत्रों और गणनाओं से प्राप्त डेटा भी अंकगणितीय सत्यापन के अधीन है, जिसकी तैयारी त्रुटियों के सुधार, वेतन निधि के वितरण के लिए गणना, अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास, अप्रत्यक्ष लागतों का वितरण, उत्पाद लागतों की गणना आदि से जुड़ी है। .

ऑडिट योजना, आंतरिक नियंत्रण प्रणाली के मूल्यांकन और ऑडिट जोखिम के आधार पर, ऑडिट चयनात्मक या पूर्ण हो सकता है। यदि ग्राहक लेखांकन सॉफ़्टवेयर का उपयोग करता है, तो गणनाओं के सत्यापन को एक विशेष मानक का पालन करना होगा।

दस्तावेज़ों की तुलना का मतलब है कि दस्तावेज़ों में प्रतिबिंबित व्यावसायिक लेनदेन की विश्वसनीयता और शुद्धता को समान या अलग, लेकिन परस्पर संबंधित व्यावसायिक लेनदेन से संबंधित विभिन्न दस्तावेज़ों के डेटा की तुलना करके सत्यापित किया जाता है। इसे उस संगठन या संगठनों के लेखा विभाग में स्थित दस्तावेजों के अनुसार किया जा सकता है जिसके साथ लेखापरीक्षित आर्थिक इकाई ने आर्थिक संबंध में प्रवेश किया है।

दस्तावेज़ी डेटा की प्रति-जाँच करने या दस्तावेज़ों की तुलना करने से, चोरी के मामले सामने आते हैं जो व्यक्तिगत दस्तावेज़ों में डेटा को सही करके, नए, जाली दस्तावेज़ तैयार करके और उन्हें वास्तविक, वास्तविक दस्तावेज़ों से बदलकर, लेखांकन खातों में व्यावसायिक लेनदेन को गलत तरीके से दर्शाते हैं या नहीं छिपाए जाते हैं। उन्हें लेखांकन में प्रतिबिंबित करना।

इन मामलों में, नियोजित और लेखांकन, लेखांकन और नियामक, आंतरिक और बाह्य, एकमुश्त और संचयी, प्राथमिक और समेकित दस्तावेजों की तुलना का उपयोग करना आवश्यक है, जो नियंत्रण वस्तु का सबसे गहन अध्ययन सुनिश्चित करता है।

एक लिखित अनुरोध एक अनुरोध के माध्यम से संबंधित संगठनों और व्यक्तियों से समीक्षाधीन मुद्दे पर लिखित रूप में आवश्यक जानकारी की प्राप्ति है। ऑडिट के दौरान संगठन के संबंधित विशेषज्ञों और अधिकारियों से व्यापक ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने के लिए इस पद्धतिगत तकनीक का व्यापक रूप से उपयोग किया जाता है।

संगठन के संसाधनों के उल्लंघन, चोरी, बर्बादी, कमी, अधिशेष के सभी तथ्यों के साथ-साथ संपत्ति, देनदारियों और व्यावसायिक लेनदेन के लेखांकन में पहचानी गई महत्वपूर्ण त्रुटियों के लिए, संबंधित जिम्मेदार व्यक्ति, लेखा परीक्षक के अनुरोध पर, बाध्य हैं। न केवल मौखिक, बल्कि लिखित स्पष्टीकरण भी दें। केवल ऐसे लिखित साक्ष्य उपलब्ध होने पर ही कारणों को सटीक रूप से स्थापित करना और संगठन की आर्थिक और वित्तीय गतिविधियों में कुछ उल्लंघनों और कमियों की देनदारियों के साथ-साथ वित्तीय रिपोर्टिंग की विश्वसनीयता पर उनके प्रभाव की डिग्री का निष्पक्ष मूल्यांकन करना संभव हो सकता है। संकेतक. ग्राहक के लिखित अभ्यावेदन को लेटरहेड पर तैयार किया जाना चाहिए और संगठन के प्रबंधकों के हस्ताक्षर द्वारा प्रमाणित किया जाना चाहिए।

ऑडिटर, व्यक्तिगत रिपोर्टिंग आइटम, खाते की शेष राशि और व्यावसायिक लेनदेन की वास्तविकता की विश्वसनीयता की जांच करते समय, तीसरे पक्ष से लिखित पुष्टि प्राप्त कर सकते हैं। लिखित पुष्टि ऑडिट फर्म द्वारा प्राप्त की जानी चाहिए, न कि ग्राहक द्वारा, हालांकि ऐसी पुष्टि के लिए ऑडिटर के परामर्श से ग्राहक द्वारा किसी तीसरे पक्ष से अनुरोध किया जाना चाहिए।

आर्थिक विश्लेषण ऑडिटिंग में सबसे व्यापक रूप से उपयोग की जाने वाली विधियों में से एक है। आर्थिक विश्लेषण की तकनीकों का उपयोग करते हुए, लेखा परीक्षक वित्तीय और रेटिंग स्थिति, साथ ही संगठन की सॉल्वेंसी स्थापित करते हैं, उत्पादन के प्रदर्शन संकेतकों, उत्पादों की बिक्री (कार्य, सेवाओं) आदि पर विभिन्न तथ्यात्मक विशेषताओं के प्रभाव की पहचान करते हैं। आर्थिक दक्षता बढ़ाने के लिए भंडार और संगठन की गतिविधियों के विकास के लिए दिशा-निर्देश, इसके वित्तीय संसाधनों और वित्तीय संबंधों के प्रबंधन के लिए रणनीति और रणनीति का निर्धारण करना।

लेखा परीक्षक द्वारा प्राप्त जानकारी का विश्लेषण और मूल्यांकन, विभिन्न कारकों और संकेतकों की पहचान करने के लिए सबसे महत्वपूर्ण वित्तीय और आर्थिक संकेतकों का अनुसंधान, साथ ही उनकी घटना के कारणों का अनुसंधान, विभिन्न विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं के उपयोग के माध्यम से प्राप्त किया जाता है। लेखापरीक्षा गतिविधियाँ: विभिन्न लेखांकन अवधियों के लिए खाता शेष की तुलना; पूर्वानुमानों के साथ वित्तीय रिपोर्टिंग संकेतकों की तुलना; विभिन्न रिपोर्टिंग मदों के बीच संबंधों का आकलन करना और पिछली अवधि के डेटा के साथ उनकी तुलना करना; उद्योग के औसत के साथ संगठन के वित्तीय प्रदर्शन संकेतकों की तुलना; वित्तीय और गैर-वित्तीय जानकारी की तुलना।

व्यक्तिगत ग्राहक लेनदेन का तार्किक विश्लेषण भी एक उपयोगी सत्यापन प्रक्रिया हो सकता है। तार्किक विश्लेषण का उपयोग किया जा सकता है यदि, उदाहरण के लिए, नियामक ढांचा किसी भी ऑपरेशन की वैधता के सवाल का जवाब नहीं देता है, यानी कानून के पत्र के दृष्टिकोण से, तो ऑडिटर को इस ऑपरेशन की उपयुक्तता पर विचार करना चाहिए सामान्य ज्ञान की दृष्टि से. हालाँकि, इस मामले में तार्किक विश्लेषण से पहले प्रामाणिक और वैज्ञानिक विश्लेषण होना चाहिए।

उपरोक्त विधियों और तकनीकों के अलावा, ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने के अन्य तरीकों का उपयोग ऑडिट अभ्यास में किया जा सकता है। इनमें शामिल हैं: पुनर्गणना (ग्राहक की अंकगणितीय गणनाओं की जाँच करना); व्यक्तिगत व्यावसायिक लेनदेन के लिए लेखांकन नियमों के अनुपालन की जाँच करना; नज़र रखना; स्कैनिंग; एक वैकल्पिक संतुलन की तैयारी.

पुनर्गणना में स्रोत दस्तावेजों और लेखांकन रिकॉर्ड की अंकगणितीय सटीकता की जांच करना और स्वतंत्र गणना करना शामिल है। पुनर्गणना, एक नियम के रूप में, रूसी ऑडिटिंग मानक "ऑडिट सैंपलिंग" की आवश्यकताओं के अनुसार चुनिंदा रूप से की जाती है।

व्यक्तिगत व्यावसायिक लेनदेन के लिए लेखांकन नियमों के अनुपालन की जाँच करने का अर्थ है लेखांकन विभाग द्वारा किए गए लेखांकन कार्य की निगरानी करना। सूचना तभी विश्वसनीय मानी जाती है जब वह संचालन के अनुसंधान के समय सीधे प्राप्त हो।

ट्रैकिंग (ट्रेसिंग) एक प्रक्रिया है जिसके दौरान ऑडिटर कुछ प्राथमिक दस्तावेजों की जांच करता है, सिंथेटिक और विश्लेषणात्मक लेखांकन के रजिस्टरों में इन प्राथमिक दस्तावेजों के प्रतिबिंब की जांच करता है, खातों के अंतिम पत्राचार का पता लगाता है और सुनिश्चित करता है कि संबंधित व्यावसायिक लेनदेन सही या गलत हैं लेखांकन अभिलेखों में परिलक्षित होता है।

स्कैनिंग का अर्थ है ग्राहक के दस्तावेज़ में परिलक्षित असामान्य लेनदेन की जांच करना। ऑडिट अभ्यास में स्कैनिंग का उपयोग इस दिशा में किया जाता है, उदाहरण के लिए, व्यय खातों के क्रेडिट रिकॉर्ड को स्कैन करना और प्राथमिक दस्तावेजों के डेटा के साथ उनकी पुष्टि करना। स्कैनिंग का उद्देश्य किसी भी असामान्य चीज़ का पता लगाना है।

वैकल्पिक बैलेंस शीट तैयार करने का उपयोग उत्पादन की प्रति इकाई मानकों और वास्तविक आउटपुट के अनुसार उपभोग किए गए कच्चे माल और सामग्रियों का संतुलन बनाकर तैयार उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के लेखांकन की वास्तविकता और पूर्णता का प्रमाण प्राप्त करने के लिए किया जाता है। उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) का। यह ऑडिट संगठन को कच्चे माल, सामग्री और उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के आउटपुट की मानक खपत से विचलन की पहचान करने की अनुमति देता है और इस तरह वित्तीय परिणाम की गणना की विश्वसनीयता सुनिश्चित करता है।

ऑडिट प्रक्रिया के दौरान, ऑडिट साक्ष्य और ऑडिट राय के साक्ष्य प्राप्त करने के लिए स्वतंत्र परीक्षणों और अनुपालन परीक्षणों का उपयोग करके प्रक्रियाओं को अंजाम देना उचित है। इन परीक्षणों को पहले से विकसित किया जा सकता है या मानकीकृत रूप में सेट किया जा सकता है।

लेखांकन रिकॉर्ड और वित्तीय विवरणों में निहित लेनदेन की पूर्णता, शुद्धता और वैधता के बारे में जानकारी प्राप्त करने के लिए लेनदेन, खाता शेष और अन्य प्रक्रियाओं की जांच करने के लिए स्वतंत्र परीक्षण डिज़ाइन किए गए हैं।

अनुपालन परीक्षणों का उपयोग यह निर्धारित करने के लिए ऑडिट करने के लिए किया जाता है कि आंतरिक नियंत्रण प्रक्रियाएं स्थापित मानकों का अनुपालन करती हैं या नहीं।

बिल्कुल सभी ऑडिट परीक्षणों को उनके कार्यान्वयन की प्रक्रिया के अनुसार वर्गीकृत किया गया है।

रोटेशन परीक्षण ऐसी प्रक्रियाएं हैं जिनके अनुसार ऑडिट की जाने वाली वस्तुओं को रोटेशन के सिद्धांतों पर ऑडिटर द्वारा एक-एक करके चुना जाता है। नमूनाकरण आमतौर पर यादृच्छिक रूप से किया जाता है।

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