6 ндфл зп начислялась но не выплачивалась. Причем в таком случае наниматель будет должен

ЗО порядке заполнения расчета 6-НДФЛ было сказано и написано немало. Однако, вопросы у бухгалтеров продолжают возникать, а потому Федеральная налоговая служба вынуждена отвечать на них. Очередное письмо от 25.02.16 № БС-4-11/3058@ посвящено тому, как правильно заполнить раздел 2 расчета в том случае, если декабрьская зарплата была выплачена только в январе этого года, а также, если мартовские выданы сотруднику в начале апреля.

Основные правила

На сегодняшний день, согласно действующим правилам раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

А вот в раздел 2 за соответствующий вписываются только те операции, которые были произведены в течение последних трех месяцев данного периода. Остается открытым вопрос, как поступить, если операция была начата в одном, а закончена в другом периоде? По мнению специалистов, ее стоит отразить в периоде завершения.

Рассмотрим подробнее некоторые правила заполнения строк:

Заполняя строку 100, учитываем положения статьи 223 Налогового кодекса.

Заполняя строку 110, обращаем внимание на пункт 4 статьи 226 и пункт 7 статьи 226.1 Налогового кодекса.

Заполняя строку 120, отталкиваемся от положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса.

Данные строки 030 «Сумма налоговых вычетов» согласовываем со значениями кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденными приказом ФНС от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@.

Зарплата и сроки

Если внимательно вчитаться в пункт 2 статьи 223 Налогового кодекса, можно найти в нем дату фактического получения дохода в виде зарплаты. Согласно документу, это последний день месяца, за который был начислен обсуждаемый доход. Напомним, что в обязанности налоговых агентов входит удержание суммы налога из доходов налогоплательщика при их выплате. Последним днем перечисления налога является дата, следующая за днем выплаты зарплаты.

Что касается выплаты больничных и отпускных, то в данном случае налог на доходы физических лиц перечисляется до последнего числа месяца, в котором данные выплаты производились.

Дела прошлогодние

Во многих компаниях существует практика выплаты декабрьской зарплаты сотрудникам не до новогодних праздников, а уже непосредственно после «новогодних каникул», то есть примерно после 10-го числа. Точнее можно сказать только после того, как график официально нерабочих дней будет заранее утвержден на государственном уровне.

Так что же делать в случае, если декабрьская выплачивается после 12 января? И как отразить этот момент в расчете 6-НДФЛ?

Как операция отражается в разделе 2 (на примере расчета 2015-2016 годов):

В строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 31.12.2015.

Строка 110 «Дата удержания налога» заполняется данными - 12.01.2016.

По строке 120 «Срок перечисления налога» фиксируется 13.01.2016.

В строки 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» вписываются суммовые показатели.

Отпуск и «подводные камни»

Похожая ситуация обстоит и с отпускными: за март 2016 года в некоторых случаях они будут перечислены только в апреле. Если допустить, что перечисления были произведены 8 апреля, сумму удержанного и перечисленного налога нужно отразить в разделе 2 расчета за полугодие 2016 года, то стоит вписывать в.

Форма 6-НДФЛ подается ежеквартально предпринимателем, который нанимает сотрудников на работу и выплачивает им доход. Обязанность исчислять НДФЛ из дохода ложится на нанимателя, так как он принимает статус налогового агента. Отчетность отображает, когда и в каком количестве были предоставлены оплаты работникам, а также какой налог из них изъят. Иногда случается, что работодатель не может выплатить зарплату вовремя. Как заполнить 6-НДФЛ при задержке заработной платы, рассмотрим ниже.

Как показать задержку в 6-НДФЛ

Чтобы в дальнейшем избежать трудностей, стоит подробно рассмотреть заполнение 6-НДФЛ при задержке заработной платы.

Число месяца, в которое происходит начисление зарплаты, является той датой, когда сотрудник . Этот показатель не зависит от того, вовремя произвел работодатель оплату или же нет.

Опоздание в перечислении заработной платы повлияет на время исчисления и передачи налога в казну. Налог можно будет высчитать только в тот момент, когда оплата действительно будет произведена.

Перечисление суммы налога состоится в рабочий день, следующий за днем фактического получения сотрудником заработной платы.

Например, произошло начисление зарплаты за апрель. Фактическая оплата труда по закону должна состояться 30.04, но в силу сложившихся обстоятельств была произведена 14. . В таком случае, раньше, чем 14. , сумму налога изъять неоткуда, ведь дохода у сотрудника за это время не было вовсе.

И передать сумму налога в казну раньше, чем 15. , также не представляется возможным, что и будет отражено в 6-НДФЛ.

Добросовестный работодатель за задержку зарплаты может начислить компенсацию. Если это произошло, то в 6-НДФЛ данная процедура не указывается, так как компенсация не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и не входит даже в перечень вычетов.

Наглядный пример

Рассмотрим такой пример для лучшего понимания, при задержке заработной платы:

У налогового агента сложилась затруднительная финансовая ситуация, и выплатить зарплату за май своему сотруднику Пете он не смог. Зарплата у Петра — 000 рублей, а процентная ставка — 13%, что также показывает 6-НДФЛ. Сумма налога, которую должны исчислить из Петиного дохода, составляет 000*13%=5 200.

Итак, зарплату начисляли за май, а выплатили 16 июня. Как же отразить данную ситуацию в 6-НДФЛ?

• – дата получения дохода – показываем 31. (месяц, за который считали заработную плату).
• – дата фактического совершения изъятия суммы налога, то есть когда получил Петр зарплату на руки – 16.06.
• – когда перечислили налог – 17.06 – нерабочий день, значит, указываем .
• –показываем сумму фактического дохода – 000 рублей.
• Строкой 140 – отображаем ту сумму, которую рассчитали по налоговой ставке для уплаты в бюджет – 5 200 рублей.

Таким образом, эти 5 200 Петр уплатил из своих тыс. Работодатель выступил в виде налогового агента, а сам Петр является налогоплательщиком. Работодатель Петра, будучи человеком правильным, насчитал ему 5 000 рублей компенсации за задержку, но эту сумму в 6-НДФЛ при задержке заработной платы можно не показывать как доходную, так как она не подлежит обложению налогом.

Интересное видео про заполнения данного вида отчетности:

Обязанности работодателя по выплате

Трудовой Кодекс с целью защитить работников, которые нанимаются для выполнения работ на договорных условиях, обязывает работодателя выплачивать заработную плату. Причем выплачивать ее он должен в строго оговоренные сроки.

Объем зарплаты, а также сроки ее оплаты сотруднику оговариваются в подписываемом сотрудником контракте, в правилах внутри корпорации, в трудовых договорах, а также непосредственно в Трудовом Кодексе.

Сотрудник, который не получил полагаемый ему доход за выполненную работу 2 недели подряд, может оповестить работодателя о приостановке работы. Причем ожидание полагающихся выплат также должно быть оплачено. Расчет будет исходить из количества среднего заработка сотрудника.

6-НДФЛ при задержке заработной платы этот факт отображает, чем наверняка заинтересуются налоговики, а затем и трудовые инспекторы. Наниматель будет на законных основаниях обязан:

• Выплатить компенсации сотрудникам.
• В ситуациях сложных возможна уголовная ответственность.

Следовательно, оплатить работу своим сотрудникам – полностью в интересах самого работодателя. Задержки выплаты заработной платы случаются по причинам:

• Тяжелого финансового состояния нанимающей фирмы.
• Сомнений у работодателя по качеству выполняемого труда.
• В силу иных соображений работодателя или сознательной невыплаты.

Надо отметить, что некоторые не совсем честные работодатели, оплатив 50% заработной платы, считают, что так им удастся избавиться от ответственности. Это не так. Частичная невыплата зарплаты также может повлечь за собой уголовную ответственность, как и полная невыплата.

Итак, 6-НДФЛ призвана отобразить все доходы, которые поступают наемным сотрудникам, а также сроки их поступления и сроки удержания из них налогов, что имеет прямое отображение в форме 6-НДФЛ.

У нашей компании возник вопрос по заполнению формы 6-НДФЛ. Ввиду тяжелого финансового состояния организация задерживает выплату заработной платы. При этом НДФЛ в бюджет перечисляется в течение 15 дней с момента начисления заработной платы (т.е. НДФЛ за ноябрь был перечислен до 15 ноября, но при этом фактической выплаты зарплаты не было). Фактическая выплата зарплаты была произведена единожды, в феврале, за октябрь в размере 50% от начисленной зарплаты. Как в этом случае правильно заполнить каждую из строк формы 6-НДФЛ?

Ответ

В разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал вы записываете зарплату за январь, февраль и март 2016 года. В строке 020 укажите начисленные суммы зарплаты и прочих выплат, если они были. В строке 030 поставьте сумму предоставленных работникам вычетов. В строке 040 будет сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты за январь, февраль и март.

А если вы не выплачивали зарплату за I квартал до конца марта, то в строке 070 у вас будет прочерк. Дело в том, что выданную зарплату за прошлый год в разделе 1 формы 6-НДФл за I квартал отражать не нужно (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

В строке 080 НДФЛ с зарплаты за I квартал также не записывайте, поставьте в ней прочерк. Так как зарплату за январь - март вы еще не выплатили, дата удержания налога (день фактической выплаты зарплаты) еще не наступила. Назвать такой налог не удержанным нельзя.

Теперь о том, как заполнить раздел 2.

Если вы выплатили в феврале только аванс за октябрь, то есть 50% от начисленной зарплаты всем работникам, записывать эту выплату в разделе 2 формы 6-НДФЛ не нужно. Дело в том, что удерживать НДФЛ вы должны только при окончательной выплате зарплаты за месяц. А при выдаче аванса обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ у вас не возникает (письмо ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/320). Значит, и отражать в разделе 2 выплату аванса не нужно.

Если же кому-то вы выплатили в феврале полную зарплату за октябрь прошлого года, вы должны отразить ее в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал (письмо ФНС России от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058). В строке 100 запишите дату начисления зарплаты - 31.10.2015, в строке 110 - дату выплаты. А в строке 120 будет крайний срок уплаты НДФЛ с этой зарплаты. То есть рабочий день, следующий за днем выдачи зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). В строке 130 запишите начисленную зарплату, в строке 140 - НДФЛ с нее.

Обратите внимание на такой момент. Во-первых, фактические даты уплаты НДФЛ в бюджет в форме 6-НДФЛ записывать не нужно, в строке 140 вы указываете крайние сроки согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ.

Во-вторых, перечислять в бюджет НДФЛ до выплаты зарплаты нельзя. Ведь если доход не выплачен, НДФЛ удерживать не с чего. А если вы при этом заплатили налог в бюджет, это не сумма, удержанная из дохода сотрудника, а уплата налога за счет собственных средств организации. В то время, как платить НДФЛ за счет собственных средств работодателя запрещено (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Возможно, при проверке налоговики не обратят внимание на то, что вы платили НДФЛ раньше положенного. Но могут и посчитать, что суммы, уплаченные за счет средств организации, не являются НДФЛ, доначислить недоимку, пени а также штраф. На эту тему есть письма ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@ и от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@.

Пример судебного разбирательства по данному вопросу вы можете прочитать здесь:

С зарплаты, не выданной сотрудникам, платить НДФЛ нельзя

Иногда работодатели выдают заработную плату частями. Как и когда в таких случаях удерживать НДФЛ? Можно уплачиваться подоходный налог частями? Как заполнять расчет 6-НДФЛ, если заработная плата выплачена частями? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Вводная информация

Работодатели должны выплачивать сотрудникам зарплату не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). С 3 октября 2016 года зарплату нельзя будет выдавать позднее 15 числа следующего месяца. См. « ».
При этом между зарплатой и авансом должно пройти 15 дней, не больше (См. « »).
Таким образом, работодатель может выдавать аванс, допустим, 20 числа, а основную зарплату за вторую часть месяца – 5 числа.

Начисление НДФЛ: общий подход

По общему правилу, доход по зарплате признают в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). В этот день рассчитывают зарплатный НДФЛ. А удерживают НДФЛ, когда выдают деньги (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если заплата выплачивается частями

По различным причинам заработная плата может выплачиваться работникам частями. Такое может быть, если у организации, к примеру, нет денег для того, чтобы рассчитаться вовремя и в один день. В таком случае НДФЛ следует удерживать постепенно, из каждой выплаты. Не требуется платить весь НДФЛ, со всего заработка, который был начислен за отработанный месяц. Об этом сказано в письме Минфина России от 25.07.2016 № 03-04-06/43479. Приведем пример, как удерживать НДФЛ частями.

Пример.
Работодатель выдает аванс 20-го числа текущего месяца, а зарплату -5-го числа следующего. Однако в августе 2016 года часть зарплаты выдали 5-го, а часть – 11-го.

Оклад работника – 75 000 руб. Аванс 25 000 рублей он получил 20 июля. 31 июля бухгалтер начислил ему зарплату за июль – 75 000 руб. НДФЛ с этой суммы составил 9750 руб. (75 000 руб. × 13%).

Таким образом, работнику кроме аванса за июль положено еще 40 250 руб. (75 000 руб. – 25 000 руб. – 9750 руб.).

20 000 руб. – (20 000 руб. × 13 %) = 17 400 руб. Таким образом, бухгалтер удержал только налог, рассчитанный с аванса и первой части зарплаты.
11 августа работнику выплатили оставшуюся часть:

26 264 рублей – (26 264 × 13 %) = 22850 рублей. Итого 11 августа 2016 года организация полностью погасила долг перед работником по зарплате в размере 40 250 рублей (17 400 рублей + 22 850 рублей) и поэтапно удержала НДФЛ. Именно так нужно делать, когда зарплата выплачивается частями.

Заполнение 6-НДФЛ

Если зарплаты выплачивается частями, то НДФЛ удерживается поэтапно. Если, как в нашем примере, зарплату выплачивать дважды, то нужно заполнит два блока строк 100-140 расчета 6-НДФЛ. Ведь даты, когда бухгалтер удержал и перечислил НДФЛ, разные. В первом случае 5 и 8 августа, во втором – 11 и 12 августа. Соответственно, в нашем примере в разделе 2 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года выплаченная частями зарплата отразиться так:

Вывод

Разъяснение в письме Минфина России от 25.07.2016 № 03-04-06/43479, в принципе, выгодно бухгалтерам, поскольку НДФЛ можно уплачивать частями с поэтапно выдаваемой зарплаты. При этом заметим, что похожие выводы также можно встретить в письме ФНС России от 24.03.16 № БС-4-11/4999. В данном письме налоговики были не против уплаты НДФЛ частями, когда зарплата выплачивалась три раза.